Налоговая политика Российской Федерации: сущность, тенденции развития

     Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых  систем должны быть переосмыслены и адаптированы к нашим условиям.

     Следует также иметь в виду, что установление высокого уровня 
налогового изъятия с целью решения, прежде всего фискальных задач и наполнения бюджета не может являться основой налоговой стратегии, на какой – либо продолжительный период. Использование принципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения 
его бездефицитности неизбежно ведет к установлению завышенных норм налогообложения. При этом игнорируется объективная зависимость между величиной налоговой ставки и ростом поступлений в бюджет. Совокупный уровень налогообложения не должен выходить за допустимые пределы, 
иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базы налогообложения, поскольку препятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже существующие.

     В результате продолжается спад производства, а значит, резко сокращаются поступления  в бюджет, что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной стратегии: иного выхода, кроме дополнительной эмиссии денег, в этих условиях не предвидится.

       Таким образом, оптимальный уровень  налогового изъятия предполагает  такое совокупное бремя на  юридических и физических лиц,  при котором налоги не оказывают  угнетающего воздействия на предпринимательскую  и инвестиционную деятельность, а также на жизненный уровень  населения, одновременно обеспечивая  в необходимом объеме поступления в бюджет. Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и универсальными, чтобы не 
допустить поддержки (посредством излишней дифференциации) не конкурентно способных предприятий и отраслей, закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С другой стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве рычага, влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность. 

     В основе формирования налоговой политике лежат, таким образом, две взаимно увязанные методологические посылки:³

• использование налоговых платежей для формирования доходной  
  части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
• использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности.

     И если до недавнего времени считалось, что высокий уровень налогов  и степень прогрессивности налоговых  шкал соответствуют, как правило, высоким  уровням развития экономики и  социальной защищенности населения, то сейчас общей тенденцией в области налогообложения 
в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходы физических лиц.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Анализ налоговой политики РФ 

     В Российской Федерации субъектами налоговой  политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, районы в городах.

     Результативность  налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики РФ:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы.

     Нередко к принципам налоговой политики относят также соотношения федеральных, региональных и местных налогов.

     Методы  осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые  стремится достичь государство. В РФ используют следующие методы: изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения  тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и  преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

     В современных условиях государства  с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих целей:

• участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;
• обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;
• обеспечение государственной политики регулирования доходов.

В 2012–2014 годах предлагается совершенствование  налоговой системы по следующим  направлениям:

1. Налоговое  стимулирование инновационной деятельности  и развития человеческого капитала.

2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3. В  части акцизного налогообложения  предполагается увеличение ставок  акцизов на подакцизную табачную  и алкогольную продукцию темпами, опережающими инфляцию.

4. Совершенствование  налогообложения при операциях  с ценными бумагами и финансовыми  инструментами срочных сделок и многое другое.

     Сложившиеся в государстве те или иные закономерности налоговых отношений отражают тактику  и стратегию налоговой политики, являющейся составной частью финансовой политики. Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных  целей и решение долгосрочных задач, связанных с построением  или реформированием налоговой  системы страны. Стратегия налоговой  политики в нашей стране определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием  и Правительством РФ.

     Тактика налоговой политики направлена на реализацию текущих целей и решение краткосрочных  задач, связанных с управлением  налоговой системой, трансформацией отдельных ее элементов в русле  выработанной стратегии. Тактика налоговой  политики определяется Правительством РФ, представительными органами субъектов  РФ и местного самоуправления.

     Нередко тактические шаги, предпринимаемые  руководством государства по координации  налогообложения, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует  весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом экономических  прогнозов, объективной действительности, состояния социального положения  в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует цели, которые представлены в приложении 1.⁴

     Фискальная  цель налоговой стратегии (функция) является основной в налогообложении, все остальные цели - вторичны.

     Практическая  реализация государственной налоговой  политики осуществляется через налоговый  механизм. Схематичное видение подчиненности  формируемого налогового механизма  реализуемой налоговой политики представлено в приложении 2.⁵

     Налоговый механизм представляет собой систему  правовых норм и организационных  мер, определяющих порядок управления налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций  управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций  этого механизма. Данные функции  и их содержание обуславливаются  сущностью и функциями самих  налогов, они ориентированы на обеспечение  эффективного функционирования налоговой  системы.

     Для налогового механизма нашей страны характерны функции, представленные в приложении 3.

     Функции налогового механизма:⁶

• Функция управления заключается в организации деятельности государственных органов, непосредственно отвечающих за формирование процесса управления налоговой системой страны
• Функция планирования заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по определению размера поступлений налогов в соответствующий бюджет и мобилизации усилий для увеличения этих поступлений
• Функция регулирования заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по оценке результатов изменения налогового законодательства и оперативному вмешательству в процесс обеспечения доходной части бюджета, а также по предоставлению налогоплательщикам отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и по применению налогоплательщиками льгот, вычетов, освобождений и других преференций
• Функция контролирования заключается в организации деятельности налоговых органов по регистрации налогоплательщиков и контролю за их финансово-хозяйственной деятельностью, в организации деятельности налоговых и правоохранительных органов по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства
• Функция принуждения заключается в организации деятельности налоговых, правоохранительных и иных органов по принудительному исполнению обязанностей налогоплательщиков
• Функция информирования заключается в организации деятельности налоговых и иных органов по доведению до налогоплательщиков информации о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и др.
• Функция консультирования заключается в организации деятельности финансовых и налоговых органов по разъяснению налогоплательщикам положений налогового законодательства, практическое применение которых вызывает у них затруднения.

     Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов  и их противоречивость.

     Важная  особенность российской налоговой политики – очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого – отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60%⁷ своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40%⁸ прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства. И только 10-15%⁹ честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

     Налоговые службы РФ выделяют основные причины  уклонения предприятий от налогообложения:

• тяжелое налоговое бремя;
• сложное финансовое состояние предприятий;
• недостаточно знание налогового законодательства;
• преступный умысел предпринимателей;
• нежелание выполнять свои обязанности перед государством.

     Наиболее  значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем:

• отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику;
• огромная нагрузка на фонд оплаты труда;
• отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление;
• неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

     На  микроуровне можно выделить следующие  недостатки:

• расхождения между стандартами бухгалтерского учета и налоговым учетом, приводящие к трудоемким корректировкам бухгалтерской прибыли при исчислении налогооблагаемой прибыли;
• ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий;
• исключительная множественность налогов;
• противоречивость и запутанность многочисленных инструкций и разъяснений Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов РФ, арбитражной практики.