Налоговая политика Германии

   Вкратце хотелось бы осветить такой вопрос как налоговые проверки.

Налоговая проверка проводится с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих существенное значение для налогообложения.

Налоговый орган принимает  по собственному усмотрению решение  о назначении проверки, ее сроках и  объёме. Работа налоговых органов  по проведению контрольных проверок организуется на основании планов контрольных проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем налогового органа. В распоряжении о назначении проверки указываются правовые основы ее проведения, виды налогов, подлежащих проверке, и отчетные периоды, охватываемые проверкой. Средняя продолжительность контрольных проверок составляет:

- на крупном предприятии  25-30 дней;

- на среднем предприятии  15 дней;

- на малом и мелком  предприятиях 6-8 дней.

   Налоговые правонарушения  и ответственность за них.

   В Германии правовыми актами, предусматривающими ответственность за налоговые правонарушения, являются: 1) Положение о налогах 1977 г.; 2) Уголовный кодекс 1871 г. (в редакции 1987 г.); 3) Закон ФРГ об административных правонарушениях.

   За налоговые  правонарушения предусмотрена административная и налоговая ответственность.

   Административная ответственность за налоговые правонарушения закрепляется преимущественно в Положении, где в ряде параграфов описываются противоправные налоговые деяния, влекущие за собой административный штраф. К такого рода деяниям отнесены:

• неумышленное уклонение  от уплаты налогов в смысле абз. 1 § 370   Положения;

• угроза налоговому порядку: умышленное или «по недосмотру»  неправильное  ведение  бухгалтерской  документации,  создающее возможности  сокращения налоговых выплат и получения незаконных налоговых льгот;

• умышленное или «по  недосмотру» нарушение законодательства, регулирующего порядок уплаты налога на потребительские товары1;

• нарушение законодательства, влекущее за собой создание возможности уклонения от уплаты ввозных таможенных пошлин.

Уголовная ответственность  предусматривается за налоговые  преступления, основные виды которых  перечислены в Положении о  налогах и Уголовном кодексе:

1) уклонение от уплаты  налогов; 

2) нарушение таможенных правил;

3) подделка знаков  уплаты пошлин;

4) нарушение налоговой  тайны; 

5) укрывательство имущества  с целью уклонения от налогообложения.

   К налоговым проступкам закон относит следующие противоправные деяния:

• нарушение сроков уплаты налогов, влекущее за собой наказа ние в форме штрафа;

• непредставление декларации о доходах, влекущее за собой наказание  в форме ареста (лишения свободы) и (или) штрафа в зависимости от суммы  сокрытого дохода;

• непредставление в  финансовые органы документов финансовой  отчетности лицами,  занимающимися продажей товаров или оказанием  услуг,  влекущее  за собой  уголовную  ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа;

• искажение в годовой  налоговой декларации размера суммы, подлежащей уплате в качестве подоходного налога, влекущее за собой ответственность в форме ареста (лишения свободы) или штрафа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Применяемые формы и  виды налогов: их особенности

   В соответствие с разделом Х «Финансы»3 Основного закона Германии налогами являются  единовременные или длящиеся  безусловные платежи

   С точки зрения количества применяемых налогов Германия является уникальным государством, их количество превышает 50.

  В литературе приводятся  следующие классификации налогов9:

1. По органу, устанавливающему  налог, делятся на  федеральные, земельные, местные и церковные

2. По объекту налогообложения: 

       а) - личный (субъектный) налог и реальный (объектный) налог

       Объектный  налог не учитывает  производительность  и доходы плательщика (например, земельный налог).  Личный налог исчисляется с учетом производительности и доходов плательщика (например, корпоративный или подоходный налоги).

       б)  налог на доходы 

       в)  налог на владение, налог на  правовой оборот10, налог на потребление  и таможенные пошлины.

       3. По  периодичности уплаты:

       - регулярные  налоги (например, подоходный)

       - единовременные (исключительные) (например, на наследство)

       4. По  экономической сущности:

       - прямые 

       - косвенные,  например, НДС и уже упоминавшаяся группа налогов на потребление о которых стоит рассказать подробнее, т.к. большинство экологических налогов являются классическими налогами на потребление.

Акцизы

   Одним из важнейших налогов в Германии являются акцизы, которые включают в себя налог на минеральное сырье, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак, таможенные пошлины.

   Особое значение имеет налог на спиртоводочные изделия, табак и табачную продукцию.

   Объектом налога на спиртосодержащую продукцию является этиловый спирт, а также напитки, полученные в результате смешения спирта и других жидкостей с % содержания алкоголя не меньше 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и им подобные напитки с содержанием алкоголя не менее 22%.

   Ставка за реализованный частными лицами алкоголь за 1 гектолитр составляет 2500 евро.

   Спирт, предназначенный для специальных целей налогообложению не подлежит, суммы уплаченных налогов за такую спиртосодержащую продукции подлежат возврату.

 

Подоходный налог с физических лиц

   Применяется в любой стране, независимо от экономического развития,

государственного строя, экономической  системы и других факторов.

Взимается со всех налогоплательщиков независимо от гражданства; решающим фактором является фактическое проживание, в соответствии с которым проводится различие между неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Физическое лицо признается резидентом для целей налогообложения только в том случае, если оно фактически находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году.

Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиденты –только с доходов из Германии. Объектом обложения по подоходному налогу является доход физического лица. Можно выделить основные виды налогооблагаемого дохода. К ним относятся:

•  заработки от работы по найму;

• заработки от занятий сельским хозяйством;

• заработки от предпринимательской  или свободно-профессиональной деятельности ;

• доходы от сдачи недвижимости внаем;

• доходы по вкладам в банки, дивиденды  по долям в фирмах, ценным бумагам;

• и доходы "из прочих источников.

   Подоходный налог может уплачиваться по декларации и «у источника» выплаты дохода. Базой обложения является совокупный доход физического лица: общая сумма доходов, уменьшенная на необлагаемые суммы и прочие вычеты. По каждой из этих категорий могут применяться свои вычеты. Например, могут вычитаться расходы на общественный транспорт от дома до работы и обратно.. Не облагаются доходы полученные в виде компенсаций при наступлении страхового случая, социальная помощь государства, суммы по инвалидности. Немаловажным фактором является то, что величина облагаемого дохода может дифференцироваться в зависимости от возраста. Так, лица старше 64 лет уплачивают в бюджет меньшие суммы налогов.

Общая величина доходов получается путем суммирования

положительных результатов  и потерь по отдельным видам доходов. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы. К особым расходам относятся затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и др. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, Под непредвиденными расходами понимаются вынужденные затраты, при повышении ими лимитов.

   Для нерезидентов  есть один важный нюанс. В том случае, если издержки, связанные с получением дохода, превышают эти самые доходы, то деятельность признается убыточной и не облагается налогом.

   Ставки подоходного налога (для отдельных лиц).

   При доходах в год:

до 8.004,0) евро  налогом  не облагается жители, имеющие постоянное место жительства

налог для иностранцев  в Германии от 14% по прогрессивной шкале

от 7.835,00 до 52.551,00 евро -> 14% – 42% прогрессивная шкала

от 52.551,00 до 250.401,00 евро -> 42%

свыше 250.401,00 евро -> 45%

   Налоговым периодом признается календарный  год.

   Применяется система налоговых карточек. Налоговая карточка выдается общиной всем наемным работникам с местом жительства на данной административной территории на основании имеющихся в ее распоряжении документов (например, картотеки населения). Как правило, эта карточка запрашивается один раз — и в сентябре-октябре каждого последующего года физическое лицо будет автоматически получать карту по почте. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

   В подоходном налогообложении в Германии есть одна немаловажная особенность – наличие системы семейного налогообложения. В ряде случаев это очень  выгодная система. Налог исчисляется как половина от общей суммы доходов, а потом увеличивается в 2 раза. В тех случаях, когда разница между доходами супругом составляет большое значение это помогает существенно сократить суммы налогов подлежащих к уплате.

Существует шесть классов  налогообложения:

1)Холостые и разведенные,  вдовцы, а также лица состоящие  в браке, но по каким-либо  причинам проживающие отдельно  от супруга.

2) Те же, то и в  первой категории, но у которых  в налоговой карте указан 1 ребенок

3)Состоящие в браке  работники, если они проживают  совместно и если второй супруг  не получает зарплату.

4)Состоящие в браке  работники, если оба получают зарплату и живут совместно.

5)Работники получающие  зарплату от 2х и более работодателей.

6)Один из работающих  супругов, если второй имеет класс  3.

   Супруги, живущие совместно можно самостоятельно выбирать комбинацию.

  Для нерезидентов система семейного налогообложения не применяется ни при каких обстоятельствах.

 

Налог на прибыль корпораций

Налогоплательщики:

1) Акционерные общества

2) Товарищества

3) Частные партнерства, эмитирующие акции.

   Таким образом, данным налогом облагаются компании независимо от организационно-правовой формы.

  Для резидентов объектом является доход организации, полученный как в Германии, так и за рубежом.  Для нерезидентов только те доходы, которые получены на территории Германии.

   К налоговым резидентам относятся юридические лица, отвечающие следующим параметрам:

1) Наличие юридического адреса в Германии

2) Управление осуществляется  непосредственно из Германии. Это  означает, что управляющий офис организации либо же обособленного подразделения должен находиться на территории Германии.

   Является налогом на доход, его оплачивают юридические лица.      Корпоративный налог взимается с годового дохода юридического лица. Важно отметить, что двойное налогообложение распределённой прибыли не допускается. Нераспределённая прибыль облагается по более высоким ставкам, чем распределяемая.

   Ставка может варьироваться в зависимости от количества собственников.

   Обычная налоговая ставка составляет 25% . Однако на уровень обложения влияет не только ставка, важное значение имеют методы определения налоговой базы.

   Платежи по данному налогу осуществляются ежеквартально, равными долями. Уплата налога происходит на основе налоговой декларации , к которой прилагаются баланс, счет прибылей и убытков , доклад евизоров, копии решения собрания акционеров.

   Касаемо расчета налога, в законодательстве не содержится предписаний, важную роль играет торговый баланс. В налоговую базу не включаются: резервные фонды, пожертвования, представительские расходы, амортизационные отчисления.

   Налог начисляется на доход, полученный организацией в течение календарного года.

   Законодатель предусмотрел широкий спектр льгот. От уплаты налога освобождаются государственные организации, такие как:

- Федеральная железная дорога

- Бундесбанк

- Федеральная почтовая служба

- Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и признанные общественно полезными

- Пенсионные и приравненные к ним фонды

- Трасты, занимающиеся религиозной, общественной, благотворительной деятельностью.

   Для стимулирования развития малого бизнеса введен минимальный необлагаемый минимум.

   В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4.5%.

 

Церковный налог

   Взимается на основании законодательства земель, поступает в церковь. Правом на взимание данного налога обладают церковные организации, являющиеся публично-правовыми корпорациями. Атеисты и представители других религиозных конфессий налогообложению не подлежат. Налогоплательщики все члены религиозной организации , имеющей право взимать налог на территории данной конфессии.

   Базой в большинстве случаев является годовая сумма подоходного налога, уменьшаемая на 300 евро за каждого ребенка. Ставки колеблются в диапазоне от 8% до 9%, зависит от категории земли. Размер налога устанавливается церковным руководителем и законодательно закрепляется парламентом федеральной земли.