Налоговая политика Германии

Содержание

Введение                                                                                                                   3

Налоговая система Германии ее структура и особенности                                 6

Применяемые формы и видов налогов, их особенности 14

Основные тенденции  в налоговой политике государства     26

Заключение 30

Список литературы 31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Темой своей курсовой я избрал налоговую политику в  странах с развитой рыночной экономикой, а в частности Германии.

   Мой выбор темы курсовой работы основывался на нескольких критериях. Во-первых, мне, как студенту, выбравшему в качестве своей специальности налоги и налогообложение интересно изучать налоговые системы разных стран, поскольку всегда можно почерпнуть что-то новое, необычное и полезное. В то же время, это помогает выявить тенденции и направления развития налогов по всему миру. А такая развитая страны как Германия, может с полным основанием считаться законодателями мод в сфере налогов. Выбранная мною ФРГ имеет громадный опыт и славные традиции в выстраивании налоговой системы государства. В то же время Германия в своем нынешнем виде сформировалась совсем недавно, поэтому мне интересно было узнать каким образом достаточно молодое, но при это сильно развитое государство строит свою политику в области налогов и налогообложения.

   Также очень хотелось  бы ознакомиться с многообразием  налогов и разнообразием объектов  налогообложения. Почти в каждой  стране есть налоги, которые можно  с полным основанием назвать уникальными, Германия же особенно преуспела в применении. Это даст мне возможность расширить кругозор, а также способность мыслить масштабнее.

   Целью моей  курсовой является полное и  всеобъемлющее рассмотрение налоговой  политики Германии. Так, я собираюсь выяснить, в чем находятся принципиальные отличия между немецкой налоговой системой и налоговыми системами других стран, понять что в ней есть такого, чего не найти больше нигде. Мне предстоит узнать, какой системы государственного устройства придерживается Германия и как это влияет на систему налогообложения. Затем я попробую разобрать основные налоги, применяемые в этой стране, механики их работу, специфику применения. Конечным этапом моей работы будет рассмотрение процесса реформирования и модернизации немецкой налоговой системы в ближайшем будующем. Прежде всего, мне хотелось бы выявить сильные стороны немецкой налоговой политики, поскольку Германия, являясь европейским федеративным государством, может служить хорошим примером для Российской Федерации.

   Однако помимо  всего этого важно будет найти  определенные недоработки, несовершенства. Глупо идеализировать налоговую  систему той или иной страны. Всегда можно зайти найти тот ли иной способ совершенствования чего-либо, это относится и к налогом.

   В свете всего этого, хочется отметить, что Россия, являющаяся молодым и неопытным государством, может взять на вооружения некоторые схемы и методы, применяемые в развитых странах. Это вовсе не означает, что нужно рубить с плеча, целиком и полностью, заменяя нашу налоговую систему на зарубежные налоговые модели, такой вариант только усугубит положение дел. Как мне кажется, следует использовать лишь те элементы налоговой системы, которые доказали свою эффективность временем, тщательно адаптируя их под российские реалии.

Объектом моей курсовой будет являться такая важная составляющая экономической системы страны, как  организация структуры налоговых  платежей и сборов.

Надо сказать, что на сегодняшний день проблема налогообложения  в Германии российскими специалистами освещена достаточно скудно. Состав  авторов, проводивших исследования в этой сфере малочислен и, в основном, все исследования и публикации датируются 90-ми годами прошлого столетия, что усложняет поиск достоверной и актуальной информации по данному вопросу. Впрочем, упрекнуть в этом российских ученых, наверное нельзя, для того, чтобы изучать налоговые системы зарубежных стран нужно сначала разобраться с проблемами существующими внутри страны. Разумеется, существуют работы немецких авторов на эту тему, однако, на русский язык они не переведены либо же отсутствуют в общем доступе, так что воспользоваться ими не представляется возможным.

В моей курсовой будет  исследована налоговая политика Германии с середины нулевых по настоящее  время.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая система Германии ее структура и особенности

   Согласно Конституции Германии существует два уровня власти: федерации и земли. Количество земель ровняется 16. Формально существует и третий уровень власти – общины, но они целиком и полностью подчиняются землям. Также существуют три города федерального значения: Берлин, Бремен, Гамбург.

   Налоговая система Германии значительно отличается от  налоговых систем других развитых стран. Ей присуще экономическое выравнивание административных единиц путем перераспределения налоговых поступлений, а также весьма высокая степень государственного регулирования. Специфическая система налогообложения находит свое отображение в функциях налогов. Например, если смотреть на фискальную функцию можно отметить, что физические и юридические лица несут примерно одинаковое налоговое бремя.

   В Германии налоги считаются чуть ли не главным инструментом регулирования экономики страны.

   Благодаря выдающемуся  немецкому экономисту Людвигу Экхарду сформированы основные принципы налогообложения, применяемые в Германии:

 1) Затраты на взимание налогов должны быть минимальными и экономически обоснованными. По большому счету, этот принцип провозгласил еще Адам Смит в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» в 1776г, однако, он не теряет своей актуальности и по сей день.

 2) Цель налогов – справедливое перераспределение доходов

 3) Налоги не должны препятствовать конкуренции. Означает, примерно равные условия налогообложения для налогоплательщиков, работающих в одной отрасли. Отсутвие преференций и послаблений.

 4)Неприкосновенность частной жизни человека при взимании налогов. Конфиденциальность налоговых сведений. Сохранение налоговой и коммерческой тайн.

 5) Недопущение двойного налогообложения

 6) Объем взимаемых налогов должен соответствовать величине оказываемых государством услуг.

   Немецкое государство имеет право на взыскание налога только лишь в том случае, если в законодательстве присутствует подтверждение этому праву. Для удержания налогов должны иметься основания, также прописываемые в законе.

   Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:

1. Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г., включает в  себя общие положения налогового законодательства Германии. Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируют отдельные

законы:

2. Закон о подоходном налогообложении  от 19.10.2002 г.

3. Закон о налоге  на добавленную стоимость от 9.06.1999 г.

4. Положение о налогово-финансовых  судах от 6.10.1965 г.

5. Налоговый кодекс Германии.

   Отдельные налоги не регламентированы в общем налоговом законодательстве, но почти для каждого налога существует особый закон.

   Контроль за соблюдением налогового законодательства в Германии осуществляют финансовые органы земель, подчиненные федеральному ведомству по финансам. В состав финансовых ведомств входят специальные контрольные подразделения, занимающиеся малыми, средними, крупными фирмами.

   С 2009 года и далее, каждый немецкий резидент получает персональный идентификационный номер налогоплательщика.

   Объекты налогообложения Германия достаточно обширны  из-за этого количество налогов превышает 50.

Бюджетная система Германии имеет  три составляющие:

1)Бюджет федерации

2)Бюджет земель

3)Бюджет общин

   Бюджет федерации формируется благодаря федеральным налогам (таможенным пошлинам, НДС, солидарного налога, акцизов), доли в совместных налогах, доли в распределении промыслового налога. Налоговые поступления от федерального налогов составляют 32%.

   Бюджеты земель формируются за счет земельных налогов, налога на наследство, налога на владение транспортными средствами, налога на пиво, налога с тотализаторов, налога на противопожарную охрану и от сбора с выручки в казино; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога. Налоговые поступления с этого уровня составляют 22,9%

   Бюджеты общин получают поступления от местных налогов; доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога; налоговых взносов в рамках земельного законодательства. Налоговые поступления составляют 8,4%

   Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация – 48%, земли – 34%, общины – 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС)

   Налоговая нагрузка составляет 37%

  Фискальная система ФРГ включает в себя следующие виды платежей: 1) налоги;  2) платежи, уплачивающиеся на определенные цели: а) сборы ; б) взносы; 3) специальные платежи.

Налоговые поступления  Германии находятся в следующем  соотношении:

1) Социальные отчисления 36%

2) Подоходные налоги 32%

3) Налоги на товары, работы, услуги 28%

4) Налоги на имущество 4%

   Очень важным институтом налогового права является  налоговый состав. Все налоговые законы Германии должны содержать следующие признаки налогового состава (элементы налогообложения):

  Налоговый субъект.  Налоговым субъектом является  субъект права, к которому «относятся»   налоговый объект и связанная  с ним обязанность уплатить  налоги. Плательщиком налога налоговый  субъект становится тогда, когда  выполняются все  условия, закрепленный в налоговом составе           Налоговый объект - это материальная "исходная" для взимания налога. Налоговым объектом может быть экономическое благо (например,  доход, имущество) или экономические процессы (например, наследование).  Налоговые объекты делятся на  общие и особенные. Например, общим налоговым объектом будет оборот вообще всех товаров и услуг для налога с оборота. Особенным налоговым объектом будет оборот минеральных масел в налоге на минеральные масла.

          Налоговая база - исчисляемая величина, на основе которой  калькулируется сумма налога. Основой для исчисления налоговой базы является налоговый объект.

         Налоговая ставка, т.е. величина  налога на  единицу налоговой  базы25. Налоговую ставку в немецком языке  часто называют налоговым тарифом.

       Пятый,  дополнительный  элемент налогового  состава - налоговые льготы. Естественно,  что в зависимости от воли  законодателя они могут быть, а могут и не быть, поэтому  этот признак налогового состава  необязательный.

       В немецком налоговом праве существуют такие понятия как неограниченная и ограниченная ответственность по уплате налогов. В зависимости от вида ответственности изменяется налоговая база физических лиц, товариществ и корпораций.

   Физические лица, которые имеют постоянное место жительства или постоянное место пребывания на территории ФРГ, несут неограниченную ответственность по уплате налога на доходы от источников в Германии и на доходы от источников за пределами Германии (мировые доходы).

Местом постоянного  жительства считается Германия, если центр трудовых (рабочее место) и  личных интересов (квартира, дом, семья) находиться в её пределах.

   Пребывание в Германии приобретает постоянный характер, если оно настроено на определенную продолжительность. Конкретные сроки не установлены законодательством, однако при пребывании в Германии дольше шести месяцев финансовое управление исходит из того, что оно приобретает постоянный характер. В этот период предпринятые короткие выезды за пределы Германия (напр. отпуск) не прерывают течение шестимесячного срока.

   Подобные правила применяться также для корпораций. В соответствие с немецким налоговым правом мировые доходы корпорации подлежат немецкому налогообложению, если место нахождения в соответствие с уставом корпорации или место управления корпорации находится в Германии. Такие корпорации несут неограниченную налоговую ответственность.

   В других случаях физические лица и корпорации несут ограниченную налоговую ответственность. При этом немецкому налогообложению подлежат исключительно доходы физических лиц и корпораций, полученные от источников находящихся на территории Германии. Это касается, например дохода от недвижимости, находящейся

в Германии или дивиденды  от немецкой дочерней корпорации или  от постоянного представительства в Германии.

   В рамках ограниченной налоговой ответственности при вычислении налоговой базы, возможно, учитывать только такие расходы, которые напрямую относятся к каждому доходу от источников в Германии.      Физическому лицу с ограниченной ответственностью невозможно, например, учитывать потери от сдачи в аренду в Германии при расчете налога на его доходы с капитала от немецких источников. Также применение различных налоговых льгот и облегчений (напр. личные расходы) ограниченно.

   Немецкое законодательство даёт чёткое определение конкретных видов доходов налоговых субъектов с ограниченной ответственностью, которые подлежат немецкому налогообложению. Доходы иностранных корпораций в Германии также не рассматриваются в целом как доходы от коммерческой деятельности, а определяются по определённым видам доходов. Это отличие особенно важно для определения обязанности по уплате промыслового налога.

   Доходы физических лиц и корпораций, деятельных на международном рынке, нередко подлежат налогообложению одного и того же дохода в двух странах: в стране места нахождения и в стране источника дохода. В целях избегания двойного налогообложения между большинством стран были заключены соответственные соглашения. Подобные соглашения определяют, в каких случаях и какие виды доходов подлежат налогообложению в стране места нахождения и в стране источника дохода.