Налоговая декларация. Налоговые проверки

      2. Налоговые проверки

      Проверки  соблюдения налогового законодательства (т.е. налоговый контроль), а также  соблюдения других нормативных актов, которыми руководствуются налоговые  органы, т.е. весь спектр проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют в самом широком смысле понятие налоговых проверок.

      В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные, выездные и  встречные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел (налоговый контроль). Проблемы налогового контроля рассмотрены в гл. 14 Налогового кодекса "Налоговый контроль".

      Закон от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах  Российской Федерации" подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль.²

      Проверка  налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента подразумевает проверку всех документов, которые необходимы для исчисления и уплаты налогов, обследование с соблюдением установленных правил любых помещений налогоплательщиков, связанных с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами и другими платежами в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

      Статья 88 НК РФ регламентирует порядок проведения камеральной налоговой проверки.

      Для проведения камеральной налоговой  проверки наряду с налоговой декларацией, налогоплательщик представляет любые документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога.

      Камеральная налоговая проверка не требует какого-либо специального порядка назначения.

      Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа и состоит в сборе, анализе, изучении и обработке представленных в налоговой орган документов о деятельности налогоплательщика и проверке соответствия этих документов фактическим данным.

      Срок  проведения камеральной налоговой  проверки составляет три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

      Камеральная проверка проводится только на основании  имеющихся у налогового органа данных о деятельности налогоплательщика, которые формируются:

      - путем представления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) и иных документов. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ представление данных документов в установленных законом случаях является обязанностью налогоплательщика;

      - путем получения налоговым органом  иных документов о деятельности  налогоплательщика (документы, полученные  налоговым органом не от налогоплательщика,  а из иных источников, например, информация контрагентов налогоплательщика, полученная в ходе встречных проверок, информация правоохранительных органов);

      - путем истребования у налогоплательщика  дополнительных документов и  сведений, подтверждающих правильность  исчисления и своевременность  уплаты налогов.

      Камеральной проверке подвергаются все налоговые  декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством  о налогах и сборах периодичности  их представления.

      Право налогового органа истребовать у  налогоплательщика необходимые для проведения налоговой проверки документы - установлено пунктом 1 статьи 31 и статьей 93 НК РФ. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ от представления или непредставление в срок необходимых документов влечет ответственность налогоплательщика в установленном главой 15 и главой 16 НК РФ порядке. В случае такого отказа у должностного лица налогового органа в соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ возникает право произвести выемку необходимых документов. В рамках камеральной налоговой проверки такая выемка производиться не может, так как пункт 1 статьи 94 НК РФ предусматривает возможность выемки документов и предметов только в рамках выездной налоговой проверки. Следовательно, для должностного лица налогового органа, проводящего камеральную проверку, становится невозможным получение необходимых дополнительных документов, если налогоплательщик отказался их предоставить. Налоговый орган в такой ситуации вправе только наказать налогоплательщика путем наложения на него определенных санкций.

      В случае отказа от предоставления документов, у налоговых органов возникает  право изъять необходимые бумаги, а также рассчитать налоги по аналогии с другими организациями. На это указано в статьях 93 и 31 НК РФ.

      Если  при проведении проверки налоговым  органом выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между  сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

      Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган  пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

      Полномочия налогового органа, предусмотренные статьей 88, носят публично-правовой характер, что не позволяет налоговому органу произвольно отказаться от необходимости истребования дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При осуществлении возложенной на него функции выявления налоговых правонарушений налоговый орган во всех случаях сомнений в правильности уплаты налогов и тем более - обнаружения признаков налогового правонарушения обязан воспользоваться предоставленным ему правомочием истребовать у налогоплательщика необходимую информацию. Соответственно, «налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов».

      Получив от организации первичные документы, счета-фактуры и аналитические регистры, налоговые органы проводят более тщательную камеральную проверку, которая по своей сути очень мало отличается от выездной. В результате они получают возможность найти в учете предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи документов, чтобы внести в учет необходимые исправления. Особенно это актуально для организаций с большим документооборотом, которые вообще не успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок.

      Если  в результате проведенной проверки возникает необходимость произвести доплату по налогам, то налоговый  орган направляет налогоплательщику  соответствующее требование об уплате суммы налога и пени.

      Согласно  пункту 5 статьи 88 НК РФ, при установлении факта налогового правонарушения должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (то есть в том же порядке, что и при выездных налоговых проверках).

      При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

      При проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, указанных в пункте 1 комментируемой статьи, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.³

      Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика.

      В случае, если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

      Выездная  налоговая проверка осуществляется на основании решения руководителя налогового органа в отношении налогоплательщиков-организаций  и индивидуальных предпринимателей и представляет собой одну из форм налогового контроля.

      Выездная  налоговая проверка осуществляется в соответствии с годовыми планами  работы налоговой инспекции и  квартальными графиками проверок.

      Федеральная налоговая служба определяет приоритетность проведения выездных налоговых проверок в отношении налогоплательщиков.

      Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов (пункт 4).

      Решение о проведении проверки принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

      Решение руководителя налогового органа о назначении выездной налоговой проверки должно содержать следующие обязательные сведения:

      полное  и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

      предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

      периоды, за которые проводится проверка;

      должности, фамилии и инициалы сотрудников  налогового органа, которым поручается проведение проверки.

      Определены  налоговые органы, правомочные принимать решение о проведении проверки. Так, согласно новым положениям статьи 89 НК РФ:

      -  решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

      -  решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

      -  самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

      Выездная  налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех  месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

      Для продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки налоговым органом, проводящим проверку, в вышестоящий налоговый орган направляется мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки.

      Решение о продлении срока выездной (повторной  выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

      при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением  ФНС России по субъекту Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

      при продлении срока выездной (повторной  выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС  России по крупнейшим налогоплательщикам;

      при продлении срока выездной (повторной  выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).