Налогообложение в малом бизнесе

     Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим  должен строиться на определенных принципах  построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения — справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

     Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных  налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные  налоговые режимы от системы налоговых  льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего — достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

     Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться  в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

     Регулирующие  способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности.

     Однако  на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской  деятельности.

     Поэтому на практике приходится принимать в  качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный  объем произведенного продукта другого  налогоплательщика.

     С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и  соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая):

1. Глава 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог" – с 1.01.2002 г.
2. Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" - с 1.01.2003 г.
3. Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налого на вмененный доход для отдельных видов деятельности" - с 1.01.2003 г.
4. Глава 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции" - с 1.01.2004 г.

     Единый  сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут  применяться субъектами малого бизнеса наряду с общим режимом налогообложения, т.е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке.

     2.2. Упрощенная система  налогообложения 

     С 01 января 2003 года вступила в силу Глава 26.2 НК РФ. Она устанавливает новые  правила применения упрощенной системы  налогообложения (УСНО).

     В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей  степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы малого бизнеса.

     За  основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222 – ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода.

     Гл.26.2 НК РФ была бы еще более востребована и численность организаций и  индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, была бы значительно выше, если бы в первоначальной редакции гл.26.2 НК РФ была бы учтена экономическая целесообразность перехода на эту систему налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

     Преимущество  этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом  уплату основных налогов: налога на прибыль, для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц, НДС, ЕСН и налога на имущество организаций (или индивидуальных предпринимателей).

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения представлены в Табл.2

     Таблица 2

     Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения 

 

     Упрощенная  система для субъектов малого предпринимательства, введенная с 1 января 2003 г. находится в стадии становления, поэтому в нормативные правовые акты по ее применению часто вносятся изменения и дополнения.

     Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной  законодательством РФ о налогах  и сборах.

     Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление. При этом организации в заявлении указывают размер доходов за 9 месяцев, который не должен превышать 11 млн.рублей (без учета НДС).

     Уплата  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством  РФ, а иные налоги (таможенные пошлины, государственные пошлины, лицензионные сборы и т.п.) уплачиваются , в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Сохраняется порядок ведения кассовых операций, предоставление статистической отчетности, также организации и предприниматели  не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

     Не  в праве применять упрощенную систему налогообложения:

     - организации, имеющие филиалы  или представительства;

     - банки;

     - страховщики;

     - негосударственные пенсионные фонды;

     - инвестиционные фонды;

     - профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

     - ломбарды;

     - организации и индивидуальные  предприниматели занимающиеся производством  подакцизных товаров, добычей  и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     - занимающиеся игорным бизнесом;

     - нотариусы, занимающиеся частной практикой;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, являющиеся участниками  соглашений о разделе продукции;

     - организации и индивидуальные  предприниматели. Переведенные на  систему налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности;

     - организации. В которых доля  непосредственного участия других  организаций составляет более  25 %;

     - организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый  период превышает 100 человек;

     - организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей.

     Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения не в праве до окончания налогового периода перейти  на общий режим налогообложения, если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость собственного амортизируемого имущества организации превысит 100 млн. рублей. Тогда общий режим налогообложения применятся в том квартале, когда было произведено превышение и необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала.

     Применяющий упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик имеет право перейти  на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

     Объектом  налогообложения при УСНО признаются:

     1) доходы;

     2) доходы, уменьшенные на сумму  расходов.

     Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения нельзя поменять на протяжении всего срока применения упрощенной систему налогообложения.

     К доходам для целей налогообложения  относят:

     -доходы  от реализации товаров, работ,  услуг, имущества и неимущественных  прав;

     -внереализационные  доходы.

     Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

     Доходы  могут быть выражены не только в  рублях, но и в иностранной валюте (или в условных единицах). В этом случае, валюта пересчитывается в  рубли по курсу Банка России, установленному на дату, когда были получены доходы.

     В случае, когда доход получен в  натуральной форме, товары, работы или  услуги будут учитываться по рыночной стоимости.

     Для индивидуальных предпринимателей, применяющих  упрощенную систему, порядок определения  доходов определен не так четко, как для организаций. Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ предусмотрено, что предприниматели учитывают доходы полученные от предпринимательской деятельности.

     Индивидуальным  предпринимателям в доходы следует  включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

     Во  избежание возможных разногласий с налоговыми органами следует вести раздельный учет личных доходов и доходов от предпринимательства. В противном случае должностные лица налоговых органов попытаются начислить налог на всю сумму дохода.

     При выборе объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 НК РФ

     Индивидуальные  предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

     1) расходы на приобретение основных  средств;

     2) расходы на приобретение нематериальных активов;

     3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

     4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

     5) материальные расходы;