Налогообложение в коммерческих организациях

   Если  хозяйственная операция отражается однозначно и в бухгалтерском  и в налоговом учете, то нет  необходимости дважды вносить одни и те же данные вручную - при регистрации хозяйственной операции в налоговом учете в программе можно использовать данные бухгалтерского учета.

Вместе  с тем существует возможность  отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете. Например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

   Такие операции признаны регламентными операциями для целей налогового учета и  выполняются автоматически в  конце месяца. К ним относятся:

• включение в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода расходов, принимаемых к учету в особом порядке (нормируемых расходов, расходов будущих периодов и т.п.);
• учет стоимости списанных товаров и материалов;
• расчет стоимости готовой продукции;
• расчет амортизации и многие другие.

   В налоговом учете отражаются все  операции, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой  базы. В основном, это операции, связанные  с утратой или получением права  собственности на объекты гражданских  прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. Для целей налогового учета хозяйственные операции сгруппированны следующим образом:

• операции приобретения имущества, работ, услуг, прав;
• операции выбытия имущества, работ, услуг, прав;
• поступление денежных средств;
• расход денежных средств;
• начисление штрафных санкций;
• учет расходов на оплату труда;
• начисление налогов и сборов, включаемых в состав расходов;
• прочие хозяйственные операции.

   Операции  приобретения и выбытия имущества, работ, услуг, прав отражаются в налоговом учете по каждому факту приобретения и утраты организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения предприятия, приведен в ст. 270 НК РФ.

   Поступление и расход денежных средств отражается в налоговом учете по каждому  факту в том случае, если он влечет за собой появление объекта налогового учета. Например, выдача денежных средств подотчетному лицу не влечет за собой появление объекта налогового учета и в налоговом учете не отражается.

   Отражение расходов на оплату труда в налоговом учете производится по всем начислениям, производимым в пользу работников, исходя из фактических сумм в соответствии со ст. 255 НК РФ. Исключение составляют расходы по добровольному страхованию, предусмотренные в пп. 16 ст. 255 НК РФ.

   Хранение  данных налогового учета организовано на вспомогательных забалансовых счетах (далее "налоговые счета" или "счета налогового учета"). Структура счетов налогового учета соответствует структуре доходов и расходов, отражаемых в налоговой декларации. Кроме того, на этих счетах отражается стоимость активов организации для целей налогового учета; произведенные расходы, подлежащие нормированию по окончании отчетного (налогового) периода; расходы будущих периодов; операции по движению дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. 

     Начисление  налогов и сборов, включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, отражается в налоговом  учете отдельно по видам налогов (сборов).

Прочие  хозяйственные операции выделены в  отдельную группу в связи с  тем, что по ним не ведутся специальные налоговые регистры, тем не менее, они могут влиять на величину налоговой базы. К таким операциям относятся:

• списание материалов, товаров, продукции (передача в производство, использование для собственных нужд и т.п.);
• расчет курсовых (суммовых разниц);
• зачет задолженности по обязательствам сторон.

   Все хозяйственные операции отражаются на счетах налогового учета, которые  используются для формирования налоговых  регистров и заполнения налоговой  декларации. 
 

2.2 порядок составления  первичных документов

     Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются первичными учетными документами, на основании  которых ведется бухгалтерский  учет. Первичные и сводные учетные  документы составляются на бумажных носителях информации. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

     К Первичным документам относятся: приходно кассовый ордер, расходно кассовый ордер, счет фактура и т.д.( приложения 1,2,3)

     Перечень  лиц, имеющих право подписи первичных  учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным  бухгалтером.

     Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Без подписи главного бухгалтера или  уполномоченного на то лицо денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются  недействительными и не принимаются  к исполнению.

Внесение  исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

     Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами.

     Основанием  для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные  документы ,свершившиеся факты хозяйственной деятельности.

Регистры  бухгалтерского учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры  бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Содержание  регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. 
 

2.3 Порядок составления  налоговой декларации

   Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом либо их представителями  самостоятельно в порядке и по формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ).

   Налоговая отчетность составляется на электронных  носителях на государственном языке. При её составлении на электронных  носителях налогоплательщик обязаны  иметь копии таких документов на бумажных носителях, на случай если уполномоченные органы потребуют представить их (приложение 4,5).

   Налоговая отчетность на бумажном носителе должна быть подписана руководителем и  главным бухгалтером, а также  заверена печатью. При составлении  налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью.

   При составлении налоговой отчетности ответственность за достоверность  данных, указанных в налоговой  отчетности, возлагается на главного бухгалтера.

   Налоговая отчетность представляется в соответствующие налоговые органы в порядке и сроки, установленные НК РФ, а точнее в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Обычно  налоговую отчетность в ООО «САЛЮТ»  представляют в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации.

Датой представления налоговой отчетности в налоговый орган является дата приема документов налоговым органом  или дата уведомления о доставке отправления отчетности по электронной  почте.

   Налоговая отчетность принимается без предварительного камерального контроля.  

2.4 Организация налогового  планирования

Организационная структура налогового планирования на ООО «САЛЮТ» представлена на схеме 1.

Схема 1.

  Организационная структура налогового планирования ООО «САЛЮТ» строится по функционально-линейному  принципу. Общее руководство процессом  планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.

  Следующий уровень соподчинения представлен  бухгалтерией во главе с главным  бухгалтером и директором по экономике  и финансам. В функциональном аспекте бухгалтерия отвечает за своевременность, полноту и точность исчисления налоговых платежей, а также в порядке согласования участвует в разработке плана налоговых отчислений на будущий год. Директор по экономике и финансам организует работу находящихся в его непосредственном подчиннии планово-экономического отдела и финансового управления по планированию налоговых платежей, а также контролирует, используя в основном субъективные показатели, процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей, исходя из заданных параметров, опираясь на данные, предоставляемые финансовым управлением, посредством принятия директивных указаний по улучшению и рационализации работы в области налогового планирования.

Тактическое планирование налоговых платежей (в расчете на год) происходит в рамках процесса бюджетирования. Планируемые налоговые изъятия содержатся в расходной части бюджета. Причем первые подробно расписаны по видам налоговых отчислений. Сверстанный бюджет передается в финансовое управление (коммуникация 1), которое на основе составленного бюджета строит финансовую модель денежных потоков в планируемом году. Далее бюджет доходов и расходов вместе с финансовой моделью проходит согласование с директором по экономике и финансам (2), который, в свою очередь, координирует этот процесс с главным бухгалтером на предмет соответствия представленных финансовых прогнозов законодательству по бухгалтерскому учету, принципам построения бухгалтерского учета на ООО «САЛЮТ» (3). Конечной стадией процесса составления годового бюджета является его утверждение генеральным директором предприятия (4). В части налогообложения утвержденный бюджет передается на исполнение в службу бухгалтерии (5), работники которой руководствуются им, наряду с налоговым календарем, разрабатываемым в соответствии с действующим налоговым законодательством, и фактическими данными управленческого и бухгалтерского учета, при организации оперативного налогового учета. Исчисленные налоги, налоговые декларации и справки представляются в финансовое управление (6) для фактической уплаты налоговых платежей (7). Финансовое управление, кроме того, обязано сообщать в виде докладных записок директору по экономике и финансам суммы и причины экономии (переплаты) денежных средств при уплате налогов (8).

Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых обществом, — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни предприятия. 

2.5 Налоги и сборы, выплачиваемые предприятием

Предприятие ООО "САЛЮТ" зарегистрировано в  ИФНС №5 по г. Москве и выплачивает следующие налоги и сборы:

1. федеральные: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; подоходный налог с физических лиц; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; федеральные лицензионные сборы.
2. региональные: налог на имущество; транспортный налог; региональные лицензионные сборы.
3. местные: местные лицензионные сборы.

Расчеты по налогам и сборам проводятся в  денежной форме. В таблице №1. представлен отчет о движении денежных средств предприятия.