Налогообложение организаций финансового сектора

     Конечно, при таком подходе может появиться  соблазн для простой оптимизации  налогообложения (как у банков, так  и у предприятий). Поэтому перевод  коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков, полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие производства, потребует создания четкого механизма контроля за использованием долгосрочных кредитов по назначению. А он на сегодняшний день отсутствует. Необходимо создать условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно брать эти кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов для развития промышленного, строительного производства.

     Введение  предлагаемых условий не сократит поступлений  в бюджет. Даже если предприятия  в первый год после ввода в эксплуатацию мощностей не будут получать прибыль, то доход для бюджета будет за счет того, что уменьшатся выплаты по безработице, и, кроме того, в бюджеты будут поступать налоги в виде подоходного налога с заработной платы и те налоги, где базой является фонд оплаты труда (единый социальный налог).

     Существует  необходимость сформировать такую  систему налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки  на увеличение доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в ценные бумаги и предприятий, что в конечном счете, приведет к росту доходов кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности бюджетов различных уровней. 
 
 
 
 
 
 
 

     4 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

     РАССЧИТАЕМ  НДС:

     Выручка от реализации по операциям облагаемым НДС составила 5050000 руб., в том  числе НДС;  по операциям необлагаемым НДС составила 8320000 руб.

     Всего расходы: 7890000 руб., в том числе  по операциям облагаемым НДС - 2430000 руб., по операциям необлагаемым НДС – 3220000 руб.

     В соответствии с главой 21 НК РФ, сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается как разница между суммами  налога, подлежащими начислению и  суммами налоговых вычетов.

     Налоговые вычеты налогоплательщик имеет право применить при соблюдении следующих условий:

     1) наличие соответствующего документального  оформления;

     2) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету  соответствующим образом;

     3) приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности облагаемой НДС.

     При наличии у налогоплательщиков операций облагаемых и необлагаемых НДС, он должен вести раздельный учет таких операций.

     В случае если разделение невозможно к  вычету суммы принимаются пропорционально доле операций облагаемых НДС в общей структуре выручки.

     Если налогоплательщик  не ведет раздельный учет таких операций, он утрачивает право на получение вычета.

     Рассчитаем  сумму налога, подлежащую начислению:

     1) 5050000*18/118 = 770339 руб. - сумма НДС в выручке по операциям облагаемым НДС;

     2) 5050000 – 770339 = 4279661 руб. – сумма  выручки без НДС;

     Рассчитаем  сумму налоговых вычетов:

     3) 2430000*18/118 = 370678 руб. – сумма вычета, которая принимается в полном  объеме;

     Существуют  расходы в размере 3220000 руб., раздельный учет по которым невозможен, соответственно к вычету должен приниматься НДС пропорционально доле налогооблагаемых операций  в общей структуре выручки.

     4) 4279661 + 8320000 = 12599661 руб. – сумма выручки  без учета налогов;

     5) 4279661/8747966*100% = 49% - доля выручки от реализации операций  необлагаемых НДС;

     6) 3220000*18/118*49% = 1002421 руб. – сумма вычета  по НДС;

     Рассчитаем  сумму налога, подлежащего уплате в бюджет:

     7) 770339 – 370678 –1002421 = - 602760 руб.

     Сумма НДС к возмещению: 602760 руб. 

     РАССЧИТАЕМ  НДФЛ :

     Сотруднику  Иванову была выдана ссуда в размере 100000 руб. с процентной ставкой равной 3%, сроком погашения 10 месяцев, условия  погашения – в конце срока.

     В соответствии с основными положениями  главы 23 НК РФ, доходы в виде материальной выгоды облагаются по ставке 35%.

     В соответствии со ст. 212 НК РФ, налогооблагаемая база при экономии денежных средств  на процентах по кредитам рассчитывается исходя из сумм превышения  процентной ставки по кредиту над 2/3 действующей  ставки рефинансирования (8,25 %).

     1) (8,25 * 2/3) – 3 = 2,5 %;

     2) 100000*0,025/12 = 208 руб. - величина материальной выгоды от экономии на процентах за месяц;

     3) 208*10 = 2080 руб. – величина материальной выгоды от экономии на процентах за 10 мес.;

     4) 2080*0,35 = 728 руб. – сумма НДФЛ к уплате. 

           РАССЧИТАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:

     Коммерческим  банком за налоговый период были совершены  следующие операции:

     1) выручка по операциям облагаемым  НДС – 5050000 руб., в том числе  НДС;

     2) выручка по операциям необлагаемым  НДС – 8320000 руб.;

     3) всего расходы – 7890000 руб., в  том числе:

     - материальные расходы – 4809268 руб., в том числе НДС;

     - расходы на оплату труда –  1350000 руб.;

     - взносы во внебюджетные фонды  – 750000 руб.;

     - расходы на рекламу – 689000 руб.;

     - представительские расходы – 210000 руб.;

     - амортизация – 30000 руб.;

     4) реализовано основное средство:

     - первоначальная стоимость – 550000 руб.;

     - остаточная стоимость на 01.01.2011.  - 312000

     - амортизация – 25000 руб.;

     - цена реализации – 390000 руб.;

     - срок эксплуатации – 3 месяца;

     - срок полезного использования  – 60 месяцев;

     - дата реализации – 20.03.11.

     В соответствии с основными положениями  главы 25 НК РФ, объектом налогообложения  по налогу на прибыль является прибыль, исчисленная как доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

     Доходы предприятия равны:

     5050000*18/118 = 770339 руб. – сумма НДС в выручке от реализации.

     (5050000 – 770339) + 8320000 = 12599661 руб. – сумма  выручки без НДС.

     К расходам, связанным с производством  и реализацией  в свою очередь  относят:

     1) материальные расходы;

     2) расходы на оплату труда;

     3) расходы в виде сумм начисленной  амортизации;

     4) прочие расходы, связанные с  производством и реализацией  (ст. 264 НК РФ).

     В соответствии с нормами действующего законодательства организация должна обеспечить раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.

     В случаях,  когда подобное разделение невозможно, НДС принимают к возмещению  или относят на себестоимость  пропорционально выручке от реализации.

     4809268*18/118 = 733617 руб. – сумма НДС в закупке материалов.

     4809268/12599661*100% = 38 %

     38%*733617  = 278774 руб. – сумма, подлежащая  включению в состав материальных  расходов.

     Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, которые при учете себестоимости  включаются по нормативам, предусмотренным Правительством РФ.

     К таким расходам относят:

     - расходы на рекламу

     - расходы на оплату суточных  по командировкам

     - представительские расходы

     В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы  на рекламу не должны превышать 1% от выручки, а представительские 4% от фонда  оплаты труда.

     1%*12599661 = 125997 руб. - норматив расходов на рекламу; 

     4%*1350000 = 54000 руб. – норматив представительских  расходов.

     Таким образом, сумма расходов, уменьшающая  налогооблагаемую базу будет равна:

     7890000 – (689000-125997) – (210000-54000) - (733617-278774) = 6716154 руб.

     На  основании ст. 268, ст. 323 НК РФ, финансовый результат от продажи основных средств  определяется как разница между  ценой продажи без учета косвенных  налогов и остаточной стоимостью.

     В случае получения прибыли, она подлежит включению в состав налогооблагаемой базы в том отчетном периоде, когда она была получена.

     В случае получения убытка, он подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между  количеством месяцев полезного  использования и сроком эксплуатации.

     Реализовано основное средство:

     Остаточная  стоимость ОС: 550000 – 25000 = 525000 руб.

     390000 - 525000 = - 135000 руб.

     Получен убыток в размере 135000  рублей.

     Срок оставшейся эксплуатации: 60 - 3= 57 (месс.)

     Следовательно, в течение оставшихся 10 месяцев в отчетном периоде будет списано в расходы:

     (135000 /57)*10= 23684 руб.

     Таким образом, получаем следующий финансовый результат:

     12599661-6716154-23684=5859823 руб.

     Налог на прибыль составит:

     5859823* 20%= 1171965 руб.

     1171965 * 0,18 = 210954 руб. – подлежит уплате в федеральный бюджет

     1171965* 0,02 = 23439 руб. - подлежит уплате в  региональный бюджет. 

               РАССЧИТАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО:

     - остаточная стоимость имущества   на 01.01.11. – 312000 руб.;

     - суммы ежемесячной амортизации – 2500 руб.;

     - дата реализации имущества - 20.03.11 г.

     Объектом  налогообложения по налогу на имущество  является среднегодовая стоимость  имущества, числящегося на балансе  организации в качестве объекта  основных средств в соответствии с критериями, установленными НК РФ.

     Налогооблагаемая  база рассчитывается как сумма остаточной стоимости облагаемого налогом  имущества на каждое 1 число месяца отчетного периода, увеличенная  на 1 (для года на 31 декабря) и деленная на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

     Ставки  налога устанавливаются нормативно – правовыми актами органов местного самоуправления и не может превышать 2,2%.

     Сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет, подлежит включению в  состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в структуре косвенных расходов.

     Расчет  остаточной стоимости имущества  представлен в таблице 1.

Рассчитаем  среднегодовую стоимость имущества:       3120000+3095000+3070000+2528333+2511666+2494999+2478332+2461665+ +2444998+2428331+2411664+2394997+2378330 = 33818315 руб.