Налогообложение недропользователей в РК

     Уполномоченный представитель участников простого товарищества (консорциума) обязан вести сводный налоговый учет по деятельности, осуществляемой по контракту на недропользование, в соответствии с требованиями настоящего Кодекса.

     В случаях осуществления операций по недропользованию в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции в качестве такого уполномоченного представителя выступает оператор.

Полномочия уполномоченного представителя участников простого товарищества (консорциума), в том числе оператора, должны быть подтверждены в соответствии с требованиями статьи 17 или 17-1 настоящего Кодекса.

     Статья 309. Налогообложение деятельности, не относящейся к операциям по недропользованию

Исполнение налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, не освобождает недропользователя от исполнения налогового обязательства по осуществлению деятельности, выходящей за рамки контракта на недропользование, в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на дату возникновения налогового обязательства. 

     3. Проблемы исчисления налога на сверхприбыль  

     В качестве одного из ярких примеров изменения налоговой политики в  отношении недропользователей в Казахстане можно привести ситуацию с разрешением вопроса о проблемах исчисления налога на сверхприбыль.

     Со  второго полугодия 2005 года налоговые  органы Казахстана под кураторством налогового комитета министерства финансов республики провели ряд тематических налоговых проверок в отношении  крупнейших недропользователей. Впервые за историю независимого Казахстана были проведены тематические проверки по налогу на сверхприбыль. Недропользователи были в недоумении от огромных сумм начисленного налога на сверхприбыль, пени и штрафов.

     Налог на сверхприбыль впервые был предусмотрен положениями налогового законодательства начала 1995 года. Плательщиками налога на сверхприбыль признавались все недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых и переработку техногенных образований и получающие дополнительные доходы от деятельности в относительно лучших природных условиях или реализующие добываемую продукцию в относительно лучших условиях рынка.

     Закон о налогах содержал общие положения  о плательщиках налога на сверхприбыль, форме уплаты, в последующих редакциях  были определены ставки налога на сверхприбыль. Подзаконного же регламентирования  порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль недропользователи не видели долгое время. Скорее всего, это объяснялось ранним этапом развития нефтяной индустрии. Нефтяные месторождения находились все еще на стадии разведки, соответственно не было даже прибыли, не говоря уже о так называемой сверхприбыли.

     29 декабря 1997 года приказом председателя  налогового комитета министерства  финансов республики N1 была утверждена Инструкция N41 "О налогообложении недропользователей". Впервые детально методика расчета (исчисления) налога на сверхприбыль была закреплена в Инструкции N41, положениями инструкции также предусматривались примеры исчисления налога на сверхприбыль, формулы и расчеты. С момента принятия Инструкции N41 недропользователи руководствовались ее положениями.

     Недропользователи Казахстана начали получать сверхприбыль в конце 1999 - начале 2000 годов. Соответственно с этого момента возникла необходимость исчисления и уплаты налога на сверхприбыль. Были утверждены правила составления налоговой отчетности, недропользователи провели ряд переговоров с представителями налоговых органов в целях получения консультаций по правилам исчисления и уплаты налога на сверхприбыль.

     Правильность, корректность и соответственно правомерность  порядка исчисления и уплаты налога на сверхприбыль, проводимого недропользователями была подтверждена результатами комплексных налоговых проверок недропользователей за 2000-2004 годы. Результаты же последних тематических налоговых проверок, проведенных во втором полугодии 2005 года, показали, что недропользователи неправильно исчисляли налог на сверхприбыль. Более того, противоречивыми оказались выводы проверяющих: результаты ранее проведенных комплексных проверок в отношении налога на сверхприбыль существенно отличаются от проведенных в 2005 году тематических проверок по налогу на сверхприбыль; формулы исчисления налога на сверхприбыль, закрепленные в ежегодно (с 2000 года) утверждаемых налоговыми органами правилах составления налоговой отчетности также рознились с формулами, примененными в ходе тематических проверок.

     Налоговые органы использовали принципиально  новую для многих Контрактов методику расчета налога на сверхприбыль.

     В соответствии с положениями законодательства, действовавшего во время заключения недропользователями нефтяных контрактов, и сложившейся практикой налог на сверхприбыль рассчитывался следующим образом:

     Доход после уплаты КПН (корпоративного подоходного  налога) - налог на дивиденды - налог  на сверхприбыль, уплаченный за предыдущий год = чистый доход х ставка налога на сверхприбыль = сумма налога на сверхприбыль.

     Вышеуказанная формула применялась в соответствии с положениями Инструкции N41 "О налогообложении недропользователей" и правилами составления Деклараций по налогу на сверхприбыль.

     Налоговые же органы в середине 2005 года приняли  внутренний акт, предусматривающий  иной порядок исчисления налога на сверхприбыль, а именно порядок определения  чистого дохода. Так, налоговые органы, руководствуясь положениями п.30 ст.5 закона о налогах, предусматривающим, что под чистым доходом следует  понимать налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу, рассчитывают налог  на сверхприбыль следующим образом:

Доход после уплаты КПН = чистый доход х ставка налога на сверхприбыль = сумма налога на сверхприбыль.

     Таким образом, налоговые органы считали, что при исчислении чистого дохода недропользователи необоснованно вычитывают сумму уплаченного налога на дивиденды и сумму налога на сверхприбыль, уплаченного за предыдущий год.

     Основным  аргументом налоговых органов при  исчислении налога на сверхприбыль по вышеуказанной формуле являются положения п.30 ст.5 закона о налогах, определяющие чистый доход как доход  за минусом только корпоративного подоходного  налога.

     Как видно из изложенного, руководствуясь крайне формальным подходом, несмотря на положения Контрактов на недропользование, четко закрепляющих методику расчета налога на сверхприбыль, органы налоговой службы обозначили новую методику исчисления налога на сверхприбыль, существенно изменяющую экономический баланс интересов государства и недропользователя.

     Согласно  ст.94 закона о налогах требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим), устанавливаемые  для недропользователей, определяются в контрактах на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным правительством республики. В соответствии со ст.94-3 закона о налогах налоговый режим, установленный контрактом на недропользование, заключенным в установленном порядке и прошедшим обязательную налоговую экспертизу, действует неизменно до окончания срока действия контракта.

     Таким образом, положения контракта на недропользование относительно налогового режима имеют преимущественную силу перед нормами закона о налогах, и недропользователь обязан уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет согласно налоговому режиму, установленному контрактом на недропользование.

     Несмотря  на вышеизложенное, по состоянию на сегодняшний день судебная власть в этом вопросе солидарна с налоговыми органами. При этом, окончательная точка в этом вопросе еще не поставлена. У первых недропользователей, столкнувшихся с этой проблемой, есть право до января-февраля 2007 года обжаловать вынесенные в пользу налоговых органов судебные решения по налогу на сверхприбыль. Следует также отметить, что каждый контракт  на недропользование и закрепленный в нем налоговый режим индивидуальны. В этой связи, вполне возможно, что в последующем судебная практика по разным недропользователям будет разниться.

     Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основной причиной возникновения  подобных налоговых споров является различное понимание налогоплательщиком и государством содержания налоговой  стабильности, стабильности налогового режима. Налогоплательщик-недропользователь толкует все неточности и пробелы в свою пользу, государство в лице налоговых органов расширительно и зачастую необоснованно формально толкуют некоторые нормы применимого налогового законодательства, не учитывая положения самого контракта на недропользование. Все эти вопросы вот уже на протяжении последних 10 лет являются открытыми и актуальнейшими для недропользователей Казахстана. В разрешении данных вопросов необходим систематизированный и самое главное справедливый подход с точки зрения баланса экономических интересов сторон.

     При проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом.

     Специальные платежи и налоги недропользователей включают:

     1) специальные платежи недропользователей:

     а) подписной бонус;

     б) бонус коммерческого обнаружения;

     в) платеж по возмещению исторических затрат;

     2) налог на добычу полезных ископаемых;

     3) налог на сверхприбыль.

     Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию

     Исчисление  налоговых обязательств по налогам  и другим обязательным платежам в  бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных ниже.

     Налоговый режим, определенный в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном  между Правительством Республики Казахстан  или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, а также контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, сохраняется для налогов и других обязательных платежей в бюджет, в отношении которых в соответствии с положениями такого соглашения (контракта) прямо предусмотрена стабильность налогового режима, действует исключительно в отношении сторон такого соглашения (контракта), а также в отношении поверенных лиц (операторов) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в течение всего установленного срока его действия, не распространяется на лиц, не являющихся сторонами такого соглашения (контракта) или поверенными лицами (операторами) в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, и может быть изменен по взаимному соглашению сторон.

     Исполнение  налогового обязательства в отношении  налогов и других обязательных платежей в бюджет, подлежащих удержанию у  источника выплаты, в отношении  которых недропользователь выступает в качестве налогового агента, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательства по их уплате. Исполнение данного обязательства осуществляется недропользователем в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи, независимо от наличия в соглашении (контракте) о разделе продукции, заключенном между Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшем обязательную налоговую экспертизу, и контракте на недропользование, утвержденном Президентом Республики Казахстан, положений, регулирующих порядок обложения налогами, удерживаемыми у источника выплаты.

     В случае отмены отдельных видов налогов  и других обязательных платежей в  бюджет, предусмотренных налоговым  режимом соглашения (контракта) о  разделе продукции, заключенного между  Правительством Республики Казахстан или компетентным органом и недропользователем до 1 января 2009 года и прошедшего обязательную налоговую экспертизу, а также налоговым режимом контракта на недропользование, утвержденного Президентом Республики Казахстан, недропользователь продолжает производить их уплату в бюджет в порядке и размерах, установленных соглашением (контрактом) о разделе продукции и (или) контрактом на недропользование, до окончания срока их действия или внесения соответствующих изменений и дополнений в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.