Основная  цель малых предприятий, как и  любого другого предприятия,  получение  максимальной прибыли. Также малые предприятия призваны обеспечить занятость достаточно большой численности населения. Большинство госзаказов отдается малым предприятиям, около 20%, с целью их поддержки.

     Больше  всего субъектов малого предпринимательства  сосредоточено в сфере торговли и ремонта, т.е. 70,1 тыс. предприятий, или 30,8%. Преобладание в сфере торговли и ремонта для субъектов малого предпринимательства является традиционным для всех развитых стран. Это обуславливается невысокими финансовыми затратами, наличием постоянного спроса и высоким уровнем оборачиваемости капитала.

     А самой неразвитой отраслью, по отношению  к малым предприятиям является образование, в нем занято всего лишь 0,1% предприятий.

     На  благоприятном уровне находятся  сферы обрабатывающего производства, строительства и отрасль операций с недвижимым имуществом – 14-17%.

     Виды  экономической деятельности малых  предприятий и их численность взяты из статистического сборника и представлены в Таблице 2.

     Таблица 2 – Число малых предприятий (без микропредприятий) 
по видам экономической деятельности в 2009 г.[13, c. 335]

 
 

     2.2 Формы налогообложения малых предприятий в России (на примере ООО «Мега Спейс»)

     К настоящему времени в России сложились  и функционируют три системы налогообложения предприятий малого бизнеса.

     1. Общеустановленная система, при  которой малые предприятия и  индивидуальные предприниматели  платят те же налоги, что и  другие налогоплательщики (налог  на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и др.). Помимо общих малые предприятия получают специальные льготы.

     2. Упрощенная система налогообложения  в форме единого налога на  доход или выручку малых предприятий.

     3. Единый налог на вмененный  доход для определенных видов  деятельности. Объектом налога здесь признается потенциально возможный (вмененный) доход, исчисленный на единицу физического показателя, который корректируется повышающими (понижающими) коэффициентами.

     Специальные налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также индивидуальных предпринимателей.

     Налогообложение малого предпринимательства в Российской Федерации имеет свою историю.

     В конце 1990-х гг. в российской системе  налогообложения были учтены особенности деятельности малых предприятий в виде применения упрощенного порядка определения налоговой базы и ведения отчетности.[12, c. 159]

     Налогоплательщиками УСН первоначально могли быть организации и предприниматели с предельной численностью наемных работников до 15 человек. В качестве объекта обложения единым налогом по УСН устанавливались совокупный доход (разница между выручкой и затратами) или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществлялся законодательным органом власти субъекта РФ.

     Упрощенная  система налогообложения нашла  применение преимущественно в сфере розничной торговли и оказания услуг за наличный расчет. У налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, осложнялись финансовые отношения с покупателями, так как при реализации продукции покупателям-оптовикам не возмещался входной НДС.

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД) —  новый налог в российской налоговой системе. Система единого налога на вмененный доход построена на оценке потенциального дохода налогоплательщика и установления фиксированного размера платежей в бюджет.

     Внедрение в малый бизнес системы единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности преследовало цели:

     - заставить платить налоги представителей  розничной торговли и бытовых услуг, доходы наличного оборота которых сложно поддаются учету;

     - упростить процедуры расчета  и сбора налогов с данной  категории налогоплательщиков.

     Особенности деятельности малых предприятий  и предпринимателей, работающих с наличными деньгами и без кассовых аппаратов, не позволяли налоговым органам эффективно контролировать их доходы. Введение особого режима налогообложения отдельных организаций и предпринимателей с помощью установления вмененного дохода в качестве объекта налогообложения имело цель увеличить налоговые поступления в бюджет.

     Система единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности в значительной степени упрощала для субъектов малого предпринимательства процесс ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также налогового учета.

     В системе единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности база налогообложения  по каждой категории налогоплательщиков и объектам налогообложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства в соответствующих местных условиях. Расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню физических показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.

     Введение единого налога на вмененный доход позволило более полно определять налоговые поступления при утверждении бюджетов разных уровней на очередной финансовый год.[2]

     В настоящее время упрощенная система  налогообложения пользуется большой популярностью в России. Она интересует как представителей малого бизнеса, так и тесно сотрудничающие с ними крупные предприятия. Для налогоплательщиков выпускается даже отдельный журнал «Упрощенка».

     Данное  исследование производится на примере  общества с ограниченной ответственностью “Мега Спейс”

     Предприятие производит оказание услуг общественного питания. В подразделении ООО «Мега Спейс» находятся 4 ресторанных зоны.

     Данное  предприятие относится к субъектам  малого предпринимательства, так как  отвечает критериям отнесения предприятия к категории малого предприятия.

     Численность данного предприятия по состоянию  на 1 января 2010 года составляет 84 человека.

     Объем выручки по итогам 2009 года составил 18,2 млн. руб.

     Данное  предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, так как доход за год не превышает установленной законодательством суммой.

     Остаточная  стоимость основных средств и  нематериальных активов на 01.01.2010 г. равна 54,8 млн. руб.

     Объектом  налогообложения являются доходы, и  ставка по упрощенной системе налогообложения  составляет 6 %.

 

      3 Совершенствование налогообложения  малых предприятий в современной  налоговой системе России

     3.1 Проблемы налогообложения малых  предприятий в России

     Суть  проблемы налогообложения лежит  несколько глубже, чем просто в  большом налоговом бремени предприятий. Создаваемые нормативные акты и законы регулирования налогообложения содержат двусмысленные, нечеткие формулировки, являясь, по сути, недоработанными документами. Часть представителей малого бизнеса резко оценивают всю налоговую систему, а именно механизмы взимания и распределения (перераспределения) налогов.

     Выделим основные проблемы налоговой системы по отношению к малому бизнесу:

     - неразвитые механизмы налогообложения  и перераспределения налогов;

     - постоянно изменяющееся налоговое законодательство;

     - сложность и нечеткость принимаемых  законов в области налогообложения;

     - большие размеры взимаемых налогов;

     - неразвитый сервис организации  работы налоговых ведомств.

     Внедрение в практику единого налога на вмененный  доход привело к некоторым проблемам. Во многих субъектах Российской Федерации были установлены заниженные размеры показателей базовой доходности, которые оказали влияние на величину налога. В результате не была обеспечена компенсация снижения доходов бюджетов в связи с отменой ряда уплачиваемых налогоплательщиками налогов при общем режиме налогообложения.

     Особняком среди неясностей налогового законодательства стоят вопросы касаемо исчисления единого социального налога и  взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе при использовании регрессивной шкалы) при сочетании предприятием общего налогового режима и уплаты единого налога на вмененный доход в связи с осуществлением видов деятельности, подпадающих и не подпадающих по специальный налоговый режим, или сочетании ЕНВД и упрощенной системы налогообложения и др.

     Среди спорных вопросов налогового законодательства, затрагивающих интересы малых предприятий, нельзя также не упомянуть следующие:

     - возможность/невозможность налогоплательщика,  применяющего общий налоговый режим, применить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде, когда отсутствовала реализация;

     - налогообложение НДС полученных  сумм пеней за нарушение договорных  обязательств;

     - правомерность/неправомерность отнесения  ряда видов затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (на вывоз и утилизацию отходов, на приобретение расходных материалов для оргтехники и других).

     Финансовому ведомству необходимо выработать единые подходы к урегулированию подобных значимых для хозяйствующих субъектов вопросов и воплощение их в некий сводный документ нормативного характера.

     Можно сказать, что когда-либо специально издававшиеся для малого предпринимательства документы не обновляются, не адаптируются к современным условиям.

     В целом, если о малых предприятиях – юридических лицах можно  сказать, что налоговое и бухгалтерское  законодательство, регламентирующее их деятельность, находится в процессе неустанного совершенствования, доработки, то законодательная база деятельности индивидуальных предпринимателей переживает на сегодняшний день зачаточную стадию. Не урегулирован порядок ведения учета событий финансово-хозяйственной деятельности при применении ЕНВД, постановки на налоговый учет в регионе, отличном от места государственной регистрации, порядок оформления кассовых операций индивидуальными предпринимателями не закреплен законодательно.

     Для малых предприятий большое практическое значение имеет определение степени выгодности упрощенной системы налогообложения, поскольку ее условиям удовлетворяет большая часть субъектов малого бизнеса, и на первый взгляд, в связи с явным уменьшением налоговой нагрузки данная система должна быть более выгодна, чем традиционная. Однако на самом деле не все не однозначно. Основным недостатком упрощенной системы налогообложения является то, что субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, и все суммы уплаченного поставщикам налога относит на свои затраты.