Налогообложение малых предприятий в современной налоговой системе России (на примере ООО «Мега Спейс»)

     Конкретно они могут быть введены только законами субъектов РФ.

     Малые торговые предприятия наилучшим  образом приспособлены к удовлетворению тех потребностей, которые не могут  в полном объеме обеспечить крупные  и средние. Для них характерны простота в организации в организации товародвижения и учета, работа на местный рынок, высокая гибкость, вплоть до полной смены вида деятельности, профиля, ассортимента товаров, более экономное использование ресурсов, низкие управленческие расходы, повышенная скорость оборота капитала, заинтересованность каждого работника в конечных результатах труда и другие факторы, обеспечивающие конкурентоспособность. Но именно небольшие предприятия в максимальной степени не защищены от внешних, не зависящих от них от них факторов. Им труднее получить кредит, наладить рекламу; больше средств требуется на изучение рынка, получение необходимой коммерческой и научно-технической информации; невозможно проводить независимую ценовую политику. Без помощи государства такие предприятия не смогут существовать и конкурировать с крупными торговыми фирмами, которые свободно действуют на рынке, устанавливая контроль над ценами, качеством и ассортиментом продукции, порой в ущерб потребителям. В России по мере расширения сферы частного предпринимательства и укрепления рыночных отношений постепенно формируется законодательная база по развитию и поддержке малых предприятий, предоставлению им налоговых льгот.

     В настоящее время к льготам, предусмотренным  для субъектов малого предпринимательства, можно отнести возможность применения ускоренной амортизации основных производственных фондов, а также возможность применения упрощенных процедур и форм отчетности.

     В настоящее время роль малого бизнеса  в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятости  наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Доля малых предприятий в валовом внутреннем продукте России составляет в среднем 20 %, в то время как в развитых зарубежных странах - от 40 до 80%.  Невелик вклад малого бизнеса  в  финансовые ресурсы государства – в 2008 году, например, налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, составили  185 млрд. рублей или  1,2%  всех поступлений в бюджетную систему России. 
 

     1.2 Развитие мирового опыта налогообложения малых предприятий в развитых странах

     Зарубежный  опыт свидетельствует о высокой  доле малого бизнеса в экономике. Бум развития малого предпринимательства  начался в зарубежных странах  с середины 70-х годов. Это неслучайное явление, а результат структурной перестройки с целью преодоления экономического спада. Большое значение в обосновании долгосрочной стратегии развития малого предпринимательства занимает выбор критериев разграничения этого вида предпринимательской деятельности. В мировой практике в результате отбора выявлены следующие основные критерии: количество занятых, годовой оборот, объем основных фондов.

     В налоговом законодательстве большинства  развитых стран при определении  понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками.

     Таблица 1 – Критерии отнесения предприятий к категории малых.

     Сложившаяся международная практика налогообложения  предусматривает по отношению к  субъектам малого и среднего предпринимательства  два основных подхода:

     1) введение на фоне стандартной  национальной налоговой системы  совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно  по налогу на прибыль, реже по НДС);

     2) введение особых режимов налогообложения  малого бизнеса. [18]

     Мировая практика налогообложения субъектов  малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения. Фактически режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства различны в зависимости от страны, целей и условий в которых они применяются. Однако применяемые режимы можно условно разделить на три группы:

     - режимы, основанные на общеустановленной  системе налогообложения, но предусматривающий  для данной категории налогоплательщиков  целый ряд льгот или, же каких-либо налоговых стимулов (условно данные режимы можно обозначить как «особые режимы налогообложения»);

     - упрощенные режимы налогообложения;

     - режимы, построенные на использовании косвенных методов определения налоговых обязательств налогоплательщика (два последних вида режимов могут быть выделены как специальные режимы налогообложения).

     В налоговой практике развитых стран  гораздо чаще применяется упрощенное налогообложение. Вмененное налогообложение  в чистом виде используется реже, хотя во многих странах оценка налоговой  базы, по аналогии с другими налогоплательщиками, применяется в тех случаях, когда налоговая администрация имеет основания сомневаться в правильности исчисления налоговых обязательств.

     В экономически развитых странах государство, считая малый бизнес важным экономическим  сектором, существенно влияющим на развитие хозяйства страны и решение социальных проблем, оказывает ему существенную поддержку.

     Большинство стран Европейского Союза разработали  специальные программы по развитию конкурентоспособности национальных малых предприятий. Одно из основных направлений такой политики — финансовая поддержка малого бизнеса, в том числе с помощью предоставления налоговых льгот.

     В Великобритании наряду с низкой ставкой  корпорационного налога на прибыль  мелких фирм уменьшено налогообложение  инвестиций, особенно связанных с высокой степенью риска. Малый бизнес получил льготы по важнейшим налогам, упрощена система расчета НДС.

     Среди налоговых мероприятий, осуществляемых во Франции для поддержки малого предпринимательства, можно выделить полное освобождение новых предприятий от налога на прибыль в течение первых двух лет работы и повышение ставок по мере увеличения срока существования; налоговые льготы предприятиям, увеличивающим свой капитал, скидка на исследовательские работы и др.

     В Германии все ремесленные предприятия освобождены от промыслового налога, для малых предприятий установлен необлагаемый минимум, который сокращается по мере роста чистого их дохода.

     Система государственной поддержки малого предпринимательства в США основана на предоставлении налоговых льгот малому предпринимательству, в том числе сокращения ставки корпорационного налога, льгот в виде налогового кредита на расширение исследовательских работ, ускоренные нормы амортизации для малых предприятий и другие. [15. c.326-329]

     В экономически развитых странах государство, рассматривая малый бизнес как важный сектор, влияющий на развитие хозяйства  страны и решение социальных проблем, оказывает ему существенную государственную  поддержку, в том числе с помощью  предоставления налоговых льгот.

     В российском законодательстве проблема налогообложения малых предприятий  до конца не урегулирована. Налоговый  кодекс РФ также не решает данную задачу. До сих пор сохраняются некоторые  противоречия, особенно между законодательством  федерального и регионального уровня. Поэтому важно, чтобы федеральные и региональные субъекты законодательной власти более тесно координировали свои действия и планы. Факты свидетельствуют о том, что налогообложение предприятий малого бизнеса нуждается в реформировании. Однако на практике успешность данных реформ во многом зависит от того, насколько эффективно они будут реализованы на местном уровне.

     Законодательством большинства развитых стран малый  бизнес определен в качестве особого  субъекта государственного регулирования. В настоящее время основной тенденцией развития налогообложения малого бизнеса в экономически развитых странах можно считать стремление к его максимальной рационализации, упрощению, отходу от сложных и трудоемких для разработки и внедрения налоговых схем.

      2 Анализ налогообложения малых  предприятий в современной налоговой  системе России

     2.1 Состав и виды деятельности  малых предприятий в России

     Малое предпринимательство является важнейшей  сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов.

     В зависимости от того, какой вид  деятельности и какую стратегию поведения выбирает предприятие на рынке, в экономике западных стран выделяют следующие виды малых предприятий: коммунанты, патиенты, эксплеренты.

     - Коммунанты. Малые предприятия этой  группы, как правило, специализируются  на изготовлении отдельных узлов и деталей, иногда осуществляют промежуточную сборку. Эти предприятия очень тесно взаимодействуют с крупными предприятиями через систему кооперационных связей, систему субподряда. С помощью этих предприятий крупное производство освобождается от невыгодного ему вспомогательного неэффективного производства. Малые предприятия этой группы находятся в сильной зависимости от крупных и ведут жесткую конкурентную борьбу между собой.

     -Патиенты. Предприятия этой группы специализируются  на выпуске конечной (готовой) продукции, ориентированной в основном на локальные рынки сбыта с ограниченным спросом, на местные источники сырья и материалов. Это производство продуктов, одежды, обуви, мелкие строительные работы. Они достаточно независимы от крупных, иногда могут составить и сырьевую конкуренцию крупному предприятию благодаря высокому качеству выпускаемого продукта.

     - Эксплеренты. Предприятия этой  группы — так называемые рисковые  фирмы или инновационные предприятия,  занимаются в основном научными, конструкторскими разработками, коммерческим освоением технических открытий, производством опытных партий товаров.[11, c. 15]

     Малое предприятие осуществляет свою деятельность во всех сферах и отраслях народного  хозяйства, выполняя один или несколько  видов деятельности. В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования.

     Малые предприятия обладают самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, в распоряжении выпускаемой продукцией, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также в остальных сферах деятельности предприятия. Как показывает опыт, малый бизнес позволяет создать условия для повышения заинтересованности каждого работника в конечных результатах труда.