Налогообложение коммерческих организаций

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

 

 

Классификация налогов  РФ:

Федеральные налогии сборы 

Региональные налоги и сборы 

Местные налогии сборы

Федеральные налоги и сборы в  Российской Федерации установлены  НК РФ и являются обязательными к  уплате на всей территории страны.

Перечень региональных налогов  установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов  Федерации и являются обязательными  к уплате на территории субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность  применения специальных налоговых  режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в Российской Федерации установлено четыре вида таких налогов: единый сельскохозяйственный налог; единый налог при упрощённой системе налогообложения; единый налог на вменённый доход; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В связи с происходящими процессами глобализации появилась и такая  разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В частности, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеет классификация налогов, которая приведена на рисунке

Основу классификации всех налогов  составляют способ их взимания и источники  уплаты, что позволяет делить налоги на прямые и косвенные.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.

Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства  с точки зрения их взимания, но также  и достаточно сложными для налогоплательщика  с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

Тем самым косвенное  налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в  условиях высоких темпов инфляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для налогоплательщика и как бы незаметны для него.

Вместе с тем государство  использует и прямые налоги. Прямые налоги непосредственно связаны  с характеристикой налогоплательщика  и взимаются соответственно в  зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей  ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Таким образом, резюмируя  сказанное, можно констатировать важнейшее  отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах зависит от уровня их экономического развития. В налоговых системах высокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение занимают косвенные налоги.

Способы взимания налогов

«У источника» «По декларации» «По кадастру»

Взимание налога «у источника» осуществляется в основном при обложении  налогом доходов лиц наёмного труда, а также других в достаточной  степени фиксированных доходов. В частности, подобный способ взимания налогов в нашей стране характерен для налога на доходы физических лиц, когда бухгалтерия предприятия исчисляет и удерживает данный налог с доходов как работающих на данном предприятии работников, так и лиц, получающих доходы по договорам и другим актам правового и гражданского законодательства. В таком же порядке удерживаются в ряде стран доходы, полученные юридическими лицами от совместной деятельности. Взимание налога «у источника» является по сути изъятием налога до получения владельцем дохода.

В отличие от данного  порядка взимание налога «по декларации»  представляет собой изъятие части  дохода после его получения. Как  видно из названия, указанный порядок  предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени. Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников. Российское налоговое законодательство предусматривает подачу деклараций, в частности, при уплате налогов физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (нефиксированные доходы), а также по большинству налогов юридическими лицами.

Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр  представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объем двигателя и т.д. С помощью кадастра определяется средняя доходность объекта обложения. Указанный способ взимания налогового оклада применяется, как правило, при обложении земельным налогом, налогом с владельцев транспортных средств и некоторыми другими.

По объекту обложения  налоги также подразделяются на несколько  видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вменённые и налоги, взимаемые  с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.

С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными, поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.

В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов  учитываются финансовое положение  налогоплательщика и его платёжеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации». Примером личного обложения могут служить налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц.

Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вменённых, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, Может служить единый налог на вмененный доход.

Следующая группа налогов  это налоги, взимаемые с фонда  оплаты труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификационным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог.

Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию  и таможенные пошлины.

Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами; отсутствует она и в российской налоговой системе.

Таможенная пошлина  это обязательный взнос, взимаемый  таможенными органами при ввозе  товара на таможенную территорию или  вывозе товара с этой территории и  являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

На практике нередко  проводят разделение налогов в зависимости  от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и  специальные. К общим относится  большинство взимаемых в любой  налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные  налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. В частности, в Российской Федерации примером специального налога могут служить Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Классификация налогов  по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку  наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю.

Налоги систематизируются  по источникам уплаты. Данная классификация важна для бухгалтерской службы предприятия при расчёте налогов и при их отнесении с помощью бухгалтерских проводок на расчёты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

Источники уплаты налогов

• Выручка от реализации 
• Себестоимость продукции 
• Финансовый результат 
• Налогооблагаемая прибыль

Важное практическое значение для формирования бюджетной  системы государства имеет группировка  налогов по принадлежности к звеньям  бюджетной системы

Таким образом, налог  – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Основоположником научной  теории налогообложения принято  считать А. Смита. Он дал определение  понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения равномерность, определённость, удобство уплаты дешевизна налогового администрирования.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества).

Источником налогообложения  являются выручка от реализации, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль.