Налогообложение коммерческих организаций

Налог

Экономическая категория 

Финансовая категория 

Правовая категория

Налог является экономической  категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой носят объективный характер и  имеют специфическое общественное назначение мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжение государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог такая же, экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

Вместе с тем налог  – это финансовая категория. Мобилизация  с помощью налогов части стоимости  совокупного общественного продукта и национального дохода и использование  ее посредством системы государственных  расходов представляют собой часть системы финансовых отношений.

Одновременно налог  является и правовой категорией. Императивная юридическая действенность налога составляет его основу как норма  права. Будучи правовой категорией, налоги выражают объективные юридически формализованные  отношения государства и налогоплательщиков в форме налогового законодательства, базовой составляющей государственного финансового права. Налог потому и является нормой права, что иначе, как по закону, он уплачен быть не может. Налог, уплаченный не на основе закона, не является налогом по своей сути. Таким образом, налоги представляют собой одну из главных форм реально существующих отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих властные правомочия государства.

Следует отметить, что  реализационные формы налогов на практике с учётом особенностей национальных экономик весьма многообразны.

Одновременно объединяющим началом всех налогов являются их элементы – это родовые признаки, отражающие социально – экономическую  сущность налога.

Элементы налогов

• Субъект налога
• Объект налогообложения
• Источник налога
• Единица обложения
• Налоговая база
• Налоговый период
• Налоговая ставка
• Налоговый оклад
• Налоговые льготы

Посредством элементов  в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая  процедура, в частности порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и другие условия налогообложения. Важно подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всеми странами мира. В экономической и финансовой литературе достаточно часто элементы налогов характеризуют как надстроечные инструменты, составляющие налоговый механизм.

Субъект налога, или налогоплательщик, это то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог.

Объект налогообложения  это предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают различные  виды доходов (прибыль, добавленная  стоимость, стоимость реализованных  товаров, работ и услуг), сделки по купле-продаже товаров, работ или услуг, различные формы накопленного богатства или имущества. Объектом налогообложения может являться также иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики. Но только в случае возникновения права собственности на указанное экономическое основание у налогоплательщика законодательно возникает обязанность по уплате налога. Нередко название налога вытекает из объекта налогообложения, например налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т. д.

Следует подчеркнуть  неразрывную связь объекта обложения  со всеобщим исходным источником налога валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого  налога все объекты обложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП. Вместе с тем объект обложения и источник уплаты конкретного налога, как правило, почти никогда не совпадают.

Единица обложения (масштаб  налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения. Для обеспечения принципа равенства и справедливости распределения налогового бремени единица обложения выражается в различных формах. Поэтому она зависит от объекта обложения и может выступать в натуральной или денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.). Единицей обложения, например, по уплате налога на добычу полезных ископаемых является объем добытого природного газа, по земельному налогу сотая часть гектара, гектар; по налогу на доходы физических лиц рубль.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения представляет собой  налоговую базу. Необходимо иметь  в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой  по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть её, так называемая налогооблагаемая прибыль, которая может быть или больше, или меньше балансовой прибыли.

Под налоговым периодом понимается календарный год или  иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Налоговая ставка, или, как  её ещё называют, норма налогового обложения представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые  ставки могут быть твёрдыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

Твёрдые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Налоговые льготы полное или частичное освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством. В конечном счёте  налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта. Одновременно налоговые льготы могут реализовываться в различных формах отдельно для каждого налога в соответствии с целями национальной налоговой политики. Одним из видов налоговой льготы является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога. Налоговые льготы могут также выступать в виде вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной суммы налога.

Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения.

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно  в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи  государства и отдельного налогоплательщика. Функция (исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П. Дьяченко: «Функции той или иной экономической категории проявление её сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории».

Каждая из выполняемых  налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной экономической категории, а также  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Функции представляют собой  формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов  предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.

Основная задача органов  власти состоит в том, чтобы при  умелом сочетании всех присущих налогу функций, исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе, усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.. Важнейшие четыре функции, при помощи которых государство активно использует налоги как инструмент рыночного управления экономикой приведены на рисунке 1.4

Функции налога

Фискальная Распределительная Стимулирующая Контрольная

Важнейшей функцией налога является фискальная, проявляющаяся  в обеспечении государства финансовыми  ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, позволяет государству вмешиваться в экономику, и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция  налогов предполагает систему государственного управления рыночной экономикой посредством налогов. Необходимость налогового регулирования экономических процессов определена рыночными отношениями.

Фискальная и регулирующая функции налогов находятся в  тесной взаимосвязи. Однако каждая из этих функций отражает определённую сторону налоговых отношений. Так, фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

Следующая функция налогов  – контрольная. Она состоит в  необходимости количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Эта функция выполняется в условиях обеспечения налоговой дисциплины плательщиков, т.е. уплате ими налогов своевременно и в полном объёме.

Стимулирующая функция налогов реализуется через систему льгот, преференций, налоговых вычетов и проявляется в уменьшении налоговой базы, понижении налоговой ставки и т.д.

В основу современной  мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные  А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположником научной теории налогообложения принято считать А. Смита. Он дал определение понятия налоговой системы, сформулировал необходимые условия для её формирования и выдвинул четыре основных принципа налогообложения.

Принципы налогообложения

• Равномерность 
• Определённость 
• Удобство уплаты 
• Дешевизна налогового администрирования

Указанные принципы актуальны  и сегодня, но их перечень дополнен принципами:

однократности налогообложения, когда один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом налоговый период;

обеспечения достаточности  и подвижности налогов в соответствии с объективными нуждами государства.

Принципы налогов реализуются  посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства и является составной частью налоговой политики.

Таким образом, налог  – обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платёж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

 

              

 

 

1.2 Виды налогов,  их классификация

Государство устанавливает  разнообразные виды налоговых платежей, используя различное функциональное назначение налогов, для достижения тех или иных целей. Налоговые системы государств имеют национальные особенности, формируемые в соответствии с определенными принципами. Но при этом налоговая система любого государства призвана достичь следующих целей:

служить интересам государственной казны;

стимулировать, но ни в  коей мере не ограничивать предпринимательскую  активность хозяйствующих субъектов, т.е. заинтересовывать налогоплательщиков в расширении производства;

Налоговая система это  совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Классификация налогов  имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводить необходимый анализ, составлять отчётность

В первую очередь следовало  бы остановиться на делении налогов  в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость  их классификации, которая позволяет чётко определить содержание налогов, выявить в них общее и особенное, выработать условия обложения налогами и их взимания, т.е. соответствующие административно-финансовые меры.