Налогообложение индивидуальных предпринемателей налогом на доходы физических лиц

    О расходах будущих периодов…

    Заметим, что по мнению налоговиков, изложенному  в Письме ФНС Российской Федерации от 24.04.2006 г. N 04-2-02/333@, конкретные расходы индивидуальных предпринимателей, понесенные в период времени, предшествующий периоду получения конкретных доходов основанных на данных расходах, не могут учитываться ими в целях налогообложения.

    Иначе говоря, фискалы считают, что у  индивидуальных предпринимателей не может быть расходов будущих периодов. Нужно отметить, что это очень спорная позиция, особенно учитывая положения подпункта 3 пункта 15 Порядка.

    Имейте  в виду, что расходы индивидуального  предпринимателя, связанные с приобретением и реализацией товаров в рамках заключенной им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически произведенные им в следующем налоговом периоде, можно принять к учету при определении налоговой базы по НДФЛ за последующий налоговый период при условии, что налогоплательщиком в указанном налоговом периоде были получены доходы по данному виду деятельности. Такая точка зрения изложена в Письме ФНС Российской Федерации от 20.04.2006 г. N 04-2-03/85.

    При определении расходов индивидуальные предприниматели пользуются правилами главы 25 НК РФ. Статьей 253 НК РФ установлено, что к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации. Так как получение в налоговом периоде профессионального налогового вычета по НДФЛ в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому, не предусмотрено, то индивидуальному предпринимателю можно в целях снижения налоговой нагрузки посоветовать применять нелинейный метод начисления амортизации. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина Российской Федерации от 25.01.2008 г. N 03-04-05-01/16.

    Из  Письма Минфина Российской Федерации от 26.04.2007 г. N 03-04-05-01/128 следует, что индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисляемого им НДФЛ на величину фиксированного платежа в ПФР.

    Индивидуальный  предприниматель вправе воспользоваться  профессиональным налоговым вычетом в сумме убытков от хищения денежных средств, виновники которого не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, на это указывает Письмо Минфина Российской Федерации от 14.04.2008 г. N 03-04-05-01/113. Правда, по мнению автора, коммерсантам не стоит обольщаться на этот счет, так как документ об отсутствии виновных лиц получить достаточно сложно.

    Если  индивидуальный предприниматель не в состоянии документально подтвердить  свои расходы, связанные с ведением бизнеса, то профессиональный налоговый вычет производится только в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

    В силу пункта 2 статьи 227 НК РФ индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют  суммы НДФЛ, подлежащие уплате в  бюджет, в порядке, установленном  статьей 225 НК РФ.

    Согласно  пункту 3 статьи 227 НК РФ общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

    При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую  базу.

    В соответствии с пунктом 7 статьи 227 НК РФ при появлении у предпринимателя в течение года предпринимательских доходов, он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС Российской Федерации от 15.06.2004 г. N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" (далее - Приказ N САЭ-3-04/366@), с указанием суммы предполагаемого дохода от ведения бизнеса, которая определяется коммерсантом самостоятельно.

    Подать  указанную декларацию предприниматель  обязан в пятидневный срок по истечении  месяца со дня появления доходов  от ведения бизнеса. Заметим, что аналогичные действия по подаче такой декларации предприниматель должен предпринять и в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода. В этом случае налоговики сделают перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. На это указывает Порядок заполнения декларации формы 4-НДФЛ, утвержденный тем же Приказом N САЭ-3-04/366@.

    Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ.

    Авансовые платежи уплачиваются индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений:

    - за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых платежей;

    - за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    - за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей.

    По  итогам отчетного календарного года предприниматель обязан подать в  налоговую инспекцию Налоговую  декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина Российской Федерации от 29.12.2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения. Причем сделать это необходимо не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  в соответствии с налоговой декларацией  с учетом положений статьи 227 НК РФ, уплачивается по месту учета индивидуального  предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

    

Задача  №1

    Физическое  лицо в течение года получило доход 110 тыс. руб., по месту работы предоставлены  стандартные вычеты -  4800 руб., удержан  НДФЛ – 13676 руб. В данный период понесло  расходы в связи с оплатой  обучения дочери 19 лет обучение в Вузе (очная форма) – 40 тыс. руб., приобретения медикаментов: жене – 700 руб., отцу – 980 руб., теще – 690 руб., дочери  - 1000 руб.

    Требуется:

1. произвести перерасчет налога на доходы физических лиц по итогам года с указанием необходимых документов.
2. заполнить декларацию.

Решение:

  По условию задачи, физическому лицу предоставлены стандартные вычеты в размере 4800 руб. Так же ему предоставляется налоговые вычеты:

-социальный  налоговый вычет  на обучение …

…в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. (Статья 219 НК РФ)

Были понесены  расходы в связи с оплатой  обучения дочери 19 лет обучение в  Вузе (очная форма) – 40 тыс. руб.

Необходимые документы:

1. Паспорт.
2. Справка из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за налоговый период (форма N№ 2-НДФЛ )
3. Копия договора, заключенного между образовательным учреждением и налогоплательщиком.
4. Копия лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг.
5. Платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за обучение.
6. Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение с указанием суммы, на возврат которой вы претендуете.
7. Заполненная декларация о доходах за указанный налоговый период.
8. Копии свидетельства о рождении ребенка и свидетельства о браке (нужны только в том случае, если обучались не вы сами, а ребенок).

 

- социальный налоговый вычет на лечение …

… в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.  (Статья 219 НК РФ))

Были произведены расходы в связи с приобретением медикаментов для жены 700 руб., для отца 980 руб.

Необходимые документы:

1. Письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на лечение и покупку медикаментов
2. Справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ).
3. Заполненную декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за истекший год.
4. Копию лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг.
5. Справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы по форме, утвержденной; совместным Приказом МНС России и Минздрава; от 25.07.2001 N289/БГ-3-04/256 и 289.
6. Платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение и (или) медикаменты.
7. Копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего супруга (супруги). Копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего родителя (родителей). Копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены услуги по лечению своего ребенка в возрасте до 18 лет.

РАССЧЕТ:

(110000 -4800-40000-700-980)*13%=8258 руб. (сумма к удержанию НДФЛ)

13676-8258= 5418 руб. к возврату. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Задача  №2

  Петров  А.В. является собственником квартиры, расположенной в г. Красноярске инвентаризационной стоимостью 420 тыс. руб., на праве общей долевой собственности, доля плательщика 1/3. 18.04. зарегистрировано право собственности ( по договору дарения от отца) на гараж.  инвентаризационной стоимостью 60 тыс. руб. и легкового автомобиля стоимостью 160 тыс. руб. (мощностью двигателя 140 л.с.).

  Требуется:

1. рассчитать налог на имущество физических лиц.
2. исчислить  транспортный налог.
3. указать сроки уплаты.

Решение:

Налог на имущество физических лиц:

Налоговая база:         Налоговая ставка: Период владения:   Коэффициент:

1)420* 1/3=140 т.р.    1)0,099 %                   1)12 месяцев   1) 1

2)60т.р.                       2)0,099 %                    2)  9  месяцев 2) 9/12

Сумма налога: 

1)140*0,099%=138,6 руб. 

2)60*0,099%*9/12=44,55руб.

Итого: сумма  налога на имущество физических лиц =183,15 руб.

Уплатить до: 15 сентября и 15 ноября следующего года. 

Транспортный  налог:

Налоговая база:          Налоговая ставка: Период владения:  Коэффициент:

1)автомобиль 140л.с  1)18 руб.                    1)9 месяцев          1) 9/12

Сумма налога: 

1)140*18*9/12=1890 руб. 

Итого: сумма  транспортного налога = 1890руб.

Уплатить до: 1 июля.

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.
4. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ Кондраков Н.П.– 5-е изд., перераб. И доп. – М.:ИНФРА-М,2008 – 717 с. – (Высшее образование).
5. www.nalog.ru
6. www.rnk.ru
7. www.konsultant-ip.ru