Содержание

1. Введение

 

2. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц……………………………………………..…………...3
3. Задача №1………………………………………………………………….……20
4. Задача №2…………………………………………………………………….…23
5. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………….………………...24

            Введение

     В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Люди занимаются бизнесом на протяжении тысячелетий.

     Развитию  предпринимательства в современной  России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным.

     Используя регулирующую функцию налогов, в  первую очередь налога на доходы физических лиц, государство может стимулировать  развитие малого и индивидуального предпринимательства.

     В условиях необходимости развития и  укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей налогом  на доходы физических лиц. 

      Индивидуальные предприниматели, так же как и коммерческие фирмы, признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством. Если индивидуальные предприниматели применяет так называемую, общую систему налогообложения, то они признаются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). О том, в каком порядке производится налогообложение доходов индивидуального предпринимателя в этом случае, мы и поговорим в нижеприведенном материале.

    Если  по роду своей деятельности зарегистрированный в установленном порядке индивидуальный предприниматель не подпадает под уплату единого налога на вмененный доход, и не пользуется правом применения упрощенной системы налогообложения, то в части своих предпринимательских доходов он признается самостоятельным плательщиком НДФЛ, порядок исчисления и уплаты которого определены главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

    Если  при ведении бизнеса индивидуальный предприниматель использует наемный труд, то при выплате доходов других физическим лицам он признается налоговым агентом по НДФЛ, на что указывает статья 226 НК РФ.

      Особенности исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями определены статьей 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производится коммерсантом только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы индивидуального предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

    При налогообложении индивидуальный предприниматель  учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получил как обычное физическое лицо, вне рамок ведения бизнеса.

    Из  положений главы 23 НК РФ вытекает, что  налоговая база определяется индивидуальным предпринимателем отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки.

    На  сегодняшний день, помимо общей ставки налога 13%, статьей 224 НК РФ предусмотрено  несколько специальных налоговых  ставок, а именно: 9, 15, 30 и 35%. При этом из статьи 224 НК РФ вытекает, что предпринимательские доходы коммерсанта облагаются налогом по общей ставке налога.

    Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что налоговая  база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

    В силу чего, индивидуальные предприниматели  вправе уменьшить свою налогооблагаемую базу по НДФЛ на:

    1.стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ);

    2.социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ);

    3.имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ);

    4.налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок ( статья 220.1 НК РФ);

    5.профессиональные налоговые вычеты (статья221 НК РФ).

    Четвертая категория налоговых вычетов  по НДФЛ появилась в НК РФ с 01.01.2010 г. Этот вид налоговых вычетов  по НДФЛ с указанной даты ввел в  главу 23 НК РФ Федеральный закон  от 25.11.2009 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ). При этом, как сказано в пункте 6 статьи 13 Закона N 281-ФЗ, уменьшение налоговой базы на указанные вычеты производится по суммам убытков, полученных только с налогового периода 2010 года. Если такой убыток был получен коммерсантом ранее, то воспользоваться по нему данным вычетом он не сможет. Аналогичные разъяснения дают и финансисты в своем Письме от 24.03.2010 г. N 03-04-05/2-123.

    Порядок предоставления профессиональных налоговых  вычетов индивидуальным предпринимателям определен статьей 221 НК РФ, в соответствии с которой коммерсанты при исчислении налоговой базы вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов.

    При этом статьей 221 НК РФ прямо определено, что состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

    Иными словами, свои налогооблагаемые расходы  индивидуальный предприниматель определяет в том же порядке, что и организации, уплачивающие налог на прибыль. Вместе с тем, нужно отметить, что налоговики не всегда согласны с такой аналогией определения расходов.

    Так как нормы главы 23 НК РФ в части определения расходов отсылают индивидуального предпринимателя к правилам главы 25 НК РФ, то напомню, что у организаций налогооблагаемыми признаются расходы, удовлетворяющие критериям статьи 252 НК РФ.

    Иначе говоря, учесть в составе профессиональных налоговых вычетов индивидуальный предприниматель может только те произведенные расходы, которые:

    - обоснованны;

    - документально  подтверждены;

    - осуществлены  в рамках деятельности, направленной  на получение дохода.

    При этом все три критерия должны соблюдаться  одновременно.

    В главе 23 НК РФ прямо отмечено, что  в составе профессионального  налогового вычета учитывается и государственная пошлина, уплачиваемая индивидуальным предпринимателем в связи с его профессиональной деятельностью.

    Кроме того, в составе данного налогового вычета индивидуальный предприниматель  может учесть суммы налогов, предусмотренные  действующим законодательством о налогах и сборах для индивидуальных предпринимателей-плательщиков НДФЛ, начисленных либо уплаченных им за налоговый период.

    При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного коммерсантом, принимаются к вычету лишь в том случае, если имущество, являющееся объектом обложения указанным налогом (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности.

    В части налогов, учитываемых в  составе профессионального налогового вычета, индивидуальный предприниматель не вправе учитывать лишь сам налог на доходы физических лиц, на что прямо указано в статье 221 НК РФ.

    Применяется профессиональный налоговый вычет  индивидуальными предпринимателями  по окончании налогового периода.

    Причем  данный вычет индивидуальному предпринимателю  предоставляет налоговая инспекция на основании поданной им налоговой декларации по НДФЛ. Если ранее для получения профессионального налогового вычета коммерсанту необходимо было подать в свою налоговую инспекцию письменное заявление на его предоставление, то теперь в этом нет необходимости. Такие изменения с 01.01.2010 г. в главу 23 НК РФ внес Федеральный закон от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

    По  мнению контролеров, выраженному в Письме Минфина Российской Федерации от 26.01.2007 г. N 03-04-07-01/16, для получения профессионального налогового вычета налогоплательщик должен вместе с декларацией представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие его расходы. Вместе с тем, это требование представляется не совсем правомерным, ведь сама глава 23 НК РФ такого требования к индивидуальным предпринимателям не предъявляет, что, кстати, подтверждается и Решением ВАС Российской Федерации от 06.08.2008 г. N 7696/08 "О признании недействующим абзаца пятого письма Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года N 03-04-07-01/16".

    В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

    Такой порядок утвержден приказом Минфина  Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок), который определяет основные правила ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями.

    При этом из пункта 2 Порядка вытекает, что  в целях налогообложения НДФЛ индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность  и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

    Согласно  указанному Порядку учет доходов  и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования их в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета доходов и расходов) индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

    Примерная форма Книги учета доходов  и расходов индивидуального предпринимателя  приведена в Приложении к Порядку. Книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя  состоит из следующих разделов:

    - Сведения  об индивидуальном предпринимателе;

    - Раздел 1. Учет доходов и расходов;

    - Раздел 2. Расчет амортизации основных  средств;

    - Раздел 3. Расчет амортизации по малоценным  и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 01.01.2002 г.;

    - Раздел 4. Расчет амортизации нематериальных активов;

    - Раздел 5. Расчет начисленных (выплаченных)  в виде оплаты труда доходов и удержаний с них налогов;

    - Раздел 6. Определение налоговой базы.

    При необходимости индивидуальный предприниматель  по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета доходов и расходов, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности, на это указывает пункт 7 Порядка.

    Книга учета доходов и расходов индивидуального  предпринимателя предназначена  для обобщения, систематизации и  накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если используется электронный вариант ведения Книги учета доходов и расходов, то по окончании налогового периода индивидуальный предприниматель обязан вывести ее на бумажные носители и распечатать.

    В Книге учета доходов и расходов отражаются имущественное положение предпринимателя, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период.