Если
индивидуальный предприниматель занимается
ведением нескольких видов деятельности,
то учет полученных доходов, произведенных
расходов и хозяйственных операций ведется
им раздельно по каждому из видов осуществляемой
предпринимательской деятельности.
В
соответствии с Порядком индивидуальные
предприниматели заполняют Книгу учета
доходов и расходов на основании первичных
учетных документов. Причем сама книга
Учета доходов и расходов не является
первичным документом, в силу чего при
проведении проверок она не может выступать
подтверждением расходов индивидуального
предпринимателя.
Как
следует из пункта 4 статьи 9 Закона
N 129-ФЗ и пункта 11 Порядка первичный
учетный документ должен быть составлен
в момент совершения операции, а если это
не представляется возможным, то непосредственно
после ее окончания. Кроме того, все первичные
учетные документы (за исключением кассового
чека), должны быть подписаны индивидуальным
предпринимателем, на это прямо указано
в пункте 9 Порядка.
Книга
учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального
предпринимателя должна быть пронумерована
и прошнурована. На последней странице
Книги доходов и расходов указывается
число содержащихся в ней страниц, которое
заверяется подписью должностного лица
налогового органа и скрепляется печатью
до начала ее ведения.
Книгу
учета доходов и расходов, которая
ведется в бумажном виде, нужно прошить,
пронумеровать количество страниц и заверить
в налоговой инспекции нужно до начала
ее ведения.
Хранить
Книгу учета доходов и расходов
индивидуальные предприниматели должны
в течение четырехлетнего срока, на что
указывает пункт 48 Порядка. Это правило
в полной мере распространяется и на первичные
учетные документы предпринимателя, а
также на иные документы, необходимые
для исчисления и уплаты налогов.
При
хранении Книги учета доходов
и расходов индивидуальным предпринимателем
должна обеспечиваться ее защита от несанкционированных
исправлений. Исправление ошибок в Книге
учета должно быть обосновано и подтверждено
подписью индивидуального предпринимателя
с указанием даты исправления. Внесение
исправлений в кассовые и банковские документы
не допускается. В остальные первичные
учетные документы исправления могут
вноситься лишь по согласованию с лицами,
составившими и подписавшими эти документы,
что должно подтверждаться их подписями
с указанием даты внесения исправлений.
Доходы
и расходы индивидуального предпринимателя
отражаются в такой Книге учета доходов
и расходов кассовым методом, то есть после
фактического получения дохода и совершения
расхода, например денежных платежей.
О
том, что индивидуальные предприниматели
не вправе использовать метод начисления,
говорит и Письмо финансистов
от 25.01.2008 г. N 03-04-05-01/15.
В
доход включаются все поступления
от реализации товаров, выполнения работ
и оказания услуг, а также стоимость имущества,
полученного безвозмездно.
Стоимость
реализованных товаров, выполненных
работ и оказанных услуг отражается
с учетом фактических затрат на их приобретение,
выполнение, оказание и реализацию.
Суммы,
полученные в результате реализации
имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, включаются
в доход того налогового периода, в котором
этот доход фактически получен.
Доходы
от реализации основных средств и
нематериальных активов определяются
как разница между ценой реализации и
их остаточной стоимостью, не учтенной
для налогообложения.
Объекты
недвижимости, приобретенные до государственной
регистрации индивидуального предпринимателя,
вообще не учитываются для целей налогообложения
в качестве расходов.
Под
расходами понимаются фактически произведенные
и документально подтвержденные затраты,
непосредственно связанные с извлечением
доходов от предпринимательской деятельности.
Учет
расходов индивидуальными предпринимателями
ведется с учетом следующих особенностей:
- стоимость
приобретенных материальных ресурсов
включается в расходы того налогового
периода, в котором фактически были получены
доходы от реализации товаров, выполнения
работ, оказания услуг, которые получены
при использовании данных материалов.
На это указывает и Письмо Минфина Российской
Федерации от 08.06.2009 г. N 03-04-05-01/441;
- расходы
по материальным ресурсам, приобретенным
впрок либо использованным на изготовление
товаров (выполнение работ, оказание услуг),
не реализованных в налоговом периоде,
а также не использованным полностью в
отчетном налоговом периоде, учитываются
при получении доходов от реализации товаров
(работ, услуг) в последующих налоговых
периодах;
- в
случае, когда деятельность коммерсанта
носит сезонный характер, а также
в других случаях, когда затраты произведены
в отчетном налоговом периоде, но связаны
с получением доходов в следующих налоговых
периодах, затраты следует включать в
состав расходов того налогового периода,
в котором будут получены доходы;
- амортизация
учитывается в составе расходов
в суммах, начисленных за налоговый
период. При этом начисление амортизации
производится только на имущество, принадлежащее
индивидуальному предпринимателю на праве
собственности.
Расходы,
непосредственно связанные с
извлечением доходов от предпринимательской
деятельности, подразделяются у индивидуального
предпринимателя на:
- расходы
на оплату труда;
- амортизационные
отчисления;
В состав материальных
расходов индивидуального предпринимателя
включаются затраты:
-
на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в предпринимательской
деятельности при изготовлении товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при изготовлении
товаров (выполнении работ, оказании услуг),
а также для обеспечения технологического
процесса, для упаковки и иной подготовки
изготовленных и (или) реализуемых товаров;
-
на приобретение инструментов, приспособлений,
инвентаря, приборов и другого
имущества, не являющегося амортизируемым
имуществом. Стоимость такого имущества
включается в состав материальных расходов
в полной сумме по мере ввода его в использование;
-
на приобретение комплектующих
изделий, подвергающихся монтажу,
и (или) полуфабрикатов, подвергающихся
дополнительной обработке у налогоплательщика;
-
на приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых
на технологические цели, отопление
зданий;
-
на приобретение работ и услуг,
выполняемых сторонними организациями
или индивидуальными предпринимателями,
связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности.
В
состав расходов на оплату труда включаются
любые начисления (выплаты) работникам
в денежной и (или) натуральной формах,
за исключением расходов на любые виды
вознаграждений, предоставляемых работникам,
помимо вознаграждений, выплачиваемых
на основании трудовых договоров. Расходы
на оплату труда учитываются в составе
расходов индивидуальных предпринимателей
в момент выплаты денежных средств.
Амортизационные
отчисления. К амортизируемому имуществу
относятся принадлежащие индивидуальному
предпринимателю на праве собственности
имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, непосредственно используемые
им для осуществления предпринимательской
деятельности, стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
В
состав прочих расходов у индивидуальных
предпринимателей относятся следующие
расходы:
-
суммы налогов и сборов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах,
уплаченных за отчетный налоговый период,
за исключением НДФЛ, налога на имущество
физических лиц, уплаченного за имущество,
непосредственно не используемое для
осуществления предпринимательской деятельности,
а также налогов, перечисленных в статье
270 НК РФ;
-
расходы на сертификацию продукции
и услуг;
-
суммы комиссионных сборов и
иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями
работы (предоставленные услуги);
-
расходы по обеспечению пожарной
безопасности, производимые в соответствии
с законодательством Российской Федерации,
расходы на услуги по охране имущества,
расходы по обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение
услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности (за исключением расходов
на экипировку, приобретение оружия и
иных специальных средств защиты);
-
расходы по обеспечению нормальных
условий труда и техники безопасности,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации;
-
расходы по набору работников,
включая расходы на услуги
специализированных организаций по подбору
персонала;
-
расходы на оказание услуг
по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
-
арендные (лизинговые) платежи за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
-
расходы на командировки работников,
выплаченные в установленном
порядке;
-
расходы на оплату информационных
услуг, а также периодических
изданий по вопросам, связанным с профессиональной
деятельностью индивидуального предпринимателя,
а также информационных систем при наличии
подтверждающих документов об их использовании;
-
расходы на оплату консультационных
и юридических услуг;
-
иные расходы, связанные с осуществлением
предпринимательской деятельности.
На
первый взгляд все просто и понятно.
В то же время практика показывает,
что коммерсанты нередко сталкиваются
с проблемами при определении расходной
части.
Вначале
о самом методе признания доходов
и расходов….
В
статье уже было отмечено, что индивидуальные
предприниматели не могут в целях
налогообложения применять метод начисления,
свои доходы и расходы они определяют
исключительно кассовым методом, на что
указывает как сам Порядок, так и финансисты
в Письмах от 14.07.2008 г. N 03-04-05-01/248 и от 25.01.2008
г. N 03-04-05-01/15. Поэтому для снижения своих
налоговых платежей можно порекомендовать
индивидуальным предпринимателям пользоваться
отсрочкой или рассрочкой платежей в конце
года.
О
расходах по приобретению земельных
участков…
По
мнению налоговиков, изложенному в
Письме ФНС Российской Федерации от
23.05.2006 г. N 04-2-02/421@, индивидуальные предприниматели,
уплачивающие НДФЛ, не вправе учитывать
в расходах затраты на приобретение земельного
участка.
Такой
вывод налоговики делают на основании
пунктов 30 и 31 Порядка. В пункте 30 Порядка
определено, что к амортизируемому
имуществу относятся принадлежащие
индивидуальному предпринимателю на праве
собственности имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности,
непосредственно используемые им для
осуществления предпринимательской деятельности,
стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Согласно Порядку амортизируемым
имуществом у бизнесменов признается
имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
Так
как индивидуальные предприниматели
при определении своих расходов
пользуются правилами главы 25 НК РФ, то,
по мнению автора, в части амортизируемого
имущества они также как и организации
должны руководствоваться стоимостным
пределом в 20 000 руб.
Однако
земельный участок непосредственно
не используется индивидуальным предпринимателем
в процессе осуществления деятельности
в качестве предметов или средств труда.
Кроме
того, пунктом 31 Порядка определено,
что земельный участок не включается
в состав амортизируемого имущества
коммерсанта, следовательно, расходы на
его приобретение не могут учитываться
коммерсантом в составе амортизационных
отчислений.
Нельзя
учесть расходы на приобретение земельного
участка и единовременно, ведь земля,
как природный ресурс, не может рассматриваться
как материальный расход. На основании
этого налоговики предупреждают, что принимать
к учету в составе расходов индивидуального
предпринимателя, уменьшающих его налоговую
базу по НДФЛ, затраты на приобретение
в собственность земельного участка, на
котором расположены строения, используемые
при осуществлении предпринимательской
деятельности, а также подъездные пути
к этим строениям, неправомерно. При этом,
по мнению фискалов, налогоплательщик
вправе учесть в составе профессионального
налогового вычета лишь уплаченные им
в налоговом периоде суммы земельного
налога за данный земельный участок. Кроме
того, в случае продажи этого земельного
участка расходы по его приобретению будут
учтены в сумме имущественного налогового
вычета коммерсанта.