Налоги на прибыль. Особенности определения стоимости амортизируемого имущества

    Амортизируемая  стоимость объектов основных средств  определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основные средства, в большинстве  случаев требуют определенных и  весьма немалых затрат на демонтаж и снятие в конце срока полезного  использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем  применения одного из двух способов:

1) расходы  на демонтаж вычитаются из  остаточной (ликвидационной) стоимости  объекта и, таким образом, увеличивают  его амортизируемую стоимость  и создают в накопленной амортизации  некоторую резервную сумму, за  счет которой они могут быть  списаны в конце срока эксплуатации  объекта;

2) расходы  на демонтаж постоянно, в течение  всего срока службы данного  объекта, резервируются путем  ежегодного включения в расходы  каждого отчетного периода части этой суммы. В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обязательством.

Срок  полезного использования амортизируемого имущества определяется как период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется при вводе объекта в эксплуатацию.

Срок  полезной службы амортизируемого объекта, а следовательно, и норма его амортизации могут пересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной политике; конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального физического износа; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчетных периодов.

Метод суммы изделий предполагает, что  сумма амортизации за отчетный период зависит от производительности или  иного показателя физического использования  объекта основных средств.

4.3. Методы определения амортизируемого имущества.

Линейный  метод амортизации. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода – в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике амортизации.

    - линейный метод (чаще в организации  применяется именно он для  сближения налогового и бухгалтерского  учета):

     

    К – норма амортизации

n – число месяцев срока полезного использования

Нелинейный  метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются делением их годовой суммы на 12.

    - нелинейный метод:

     

    А – сумма начисленной амортизации  за 1 месяц.

    В- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

    К – норма амортизации для соответствующей группы

II Механизм исчисления амортизируемого имущества

Ситуация  №1

Задача 2

Компания  ОАО «СТРОЙ»закупает оборудования.Первоначальная стоимость группы объектов на 1 января составляла 160 тыс. руб., срок фактической эксплуатации – 3 года.

Рассчитайте остаточную стоимость и коэффициент  износа на ту же дату, если амортизация  начисляется а) линейным способом; б) способом уменьшаемого остатка (коэффициент  ускорения 2); в) способом суммы чисел лет срока полезного использования. Для данной группы объектов определен срок полезного использования 10 лет.

На основании  п.4 ст 259 НК РФ решим задачу

Решение

При решении  данной задачи исходим из того, что  остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость  за минусом износа, а сумма начисленного износа – сумму амортизации за весь период фактического использования  объекта. Поэтому решение начнем с расчета суммы износа по каждому  из способов амортизации.

а) Произведем расчет по линейному способу. Годовую  сумму амортизации определяем по формуле 

Норма амортизации может быть установлена  следующим образом:

Рассчитаем  норму амортизации при сроке  полезного использования 10 лет:

Амортизация за год составит

При этом способе сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ  за три года равен 

б) Проведем расчет по способу уменьшаемого остатка. Для определения амортизации  используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

за второй год – 

за третий год – 

Износ за три года рассчитаем как сумму  амортизации за три года:

в) Произведем расчет по способу суммы лет. Для  определения годовой амортизации  используем следующую формулу:

Амортизация за первый год составит

за второй год – 

за третий год – 

Сложив  суммы амортизации за три года получим сумму износа:

Зная  суммы износа, рассчитанные различными способами, можно вычислить остаточную стоимость и коэффициент износа, используя формулу 

Коэффициент износа найдем по формуле 

Подставив значения, получим:

а) линейный способ:

б) способ уменьшаемого остатка:

в) способ суммы лет:

Таким образом, по результатам решения  данной задачи видно, что нелинейные методы позволяют списать большую  часть стоимости в первые годы эксплуатации объекта основных средств

Ситуация 2

В январе 2010 года организацией ООО «Актив» введен в эксплуатацию объект основных средств приобретенный в этом же месяце за 60 000 рублей (без НДС). Приобретенный объект основных средств относится к четвертой амортизационной группе и организацией установлен срок полезного использования равный 6 годам (72 месяца). Основное средство используется в предпринимательской деятельности организации. 

Ежемесячная норма амортизации составит (1 : 72 месяца) х 100% = 1, 39%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 834 рублей (60 000 рублей х 1,39%), Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет включаться сумма амортизации по данному основному средству в размере 834 рубля.

Ситуация 3

Организация ООО »Очаг» приобретает основные средства.Данные для решения:

 
 

Решение

Используя приведенные данные, можно рассчитать среднегодовую стоимость основных средств двумя способами: без учета месяца ввода-вывода основных средств; с учетом месяца ввода-вывода основных средств.  

Произведем  расчет среднегодовой стоимости, не учитывая при этом месяц, в котором  объекты основных средств были введены  или выбыли:

Стоимость на начало года приводится в условии  задачи. Стоимость на конец года определяем по формуле 

Ск.г=Сн.г.+Сввед-Свыб

Ск.г.= 15000+(200+150+250)-(100+300)=15200

Тогда

Если  учесть, что ввод-вывод основных средств в течение года осуществляется неравномерно, можно найти среднегодовую стоимость другим способом:

При расчете  по этой формуле не следует забывать, что М1 и М2 – это, соответственно, число полных месяцев с момента ввода или выбытия объекта (группы объектов) до конца года. Таким образом,

Сср=15000+(9/12*200+6/12*150+4/12*250)-(10/12*100+2/12*300)=15175тыс.руб

Результаты  расчета по двум способам показывают, что при неравномерном вводе-выводе объектов основных средств более  простой способ дает неточный результат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особое  место амортизация имеет при  прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких  основных финансовых коэффициентов, как  прибыль до уплаты процентов, налогов  и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль  до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.

Амортизация представляет собой неденежную статью расходов - соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта.

Начисление  амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент  погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Выделяют  методы для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Для целей налогообложения - линейный способ; нелинейный способ. Их применение зависит от амортизационной, инвестиционной политики предприятия.

Использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования технического перевооружения и модернизации основных фондов обусловлено тем, что начисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в свою очередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для замены физически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, что амортизационные отчисления выступают важным источником финансирования капитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций.

К основным методам совершенсвтования амортизационной политики можно отнести: совершенствование законодательной базы, правильное исчисление нормы амортизации, устранение различий между учетом в бухгалтерском и налоговом учете, предоставление налоговых льгот.