Налоги на прибыль. Особенности определения стоимости амортизируемого имущества

    2.3 Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

    К прочим расходам, связанным с производством  и реализацией, относятся следующие  расходы налогоплательщика:

    1) суммы начисленных налогов и  сборов,

    2) расходы на сертификацию продукции  и услуг;

    3) суммы комиссионных сборов и  иных подобных расходов за  выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

    4) расходы на обеспечение нормальных  условий труда и мер по технике  безопасности;

    5) расходы по набору работников, включая расходы на услуги  специализированных организаций  по подбору персонала;

    6) расходы на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

    7) представительские расходы;

    8) расходы на содержание служебного  транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

    9) расходы на командировки;

    10) расходы на юридические и информационные  услуги;

    11) расходы на рекламу  и т.д.

3.Элементы налога на прибыль

    В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

    Плательщики налога на прибыль установлены в  статье 246 Налогового кодекса РФ. К  ним относятся:

    -  российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в России.

    Объект  налогообложения по налогу на прибыль - это полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим  образом:

    - для российских организаций - это полученный доход за вычетом  сумм произведенных расходов, которые  определяются в соответствии  с данной главой;

    - для постоянных представительств  иностранных организаций, осуществляющих  деятельность в России, - полученные  постоянными представительствами  доходы за минусом сумм произведенных  ими расходов;

    - для иностранных организаций  - сумма доходов, полученных от  источников в Российской Федерации.

    Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль – то есть стоимостную  характеристику объекта налогообложения  необходимо учесть все доходы, полученные организацией, а так же расходы, которая  организация произвела.

    Тема  данной курсовой работы состоит в  рассмотрении расходов организации  по налогу на прибыль. А так же более  подробно рассмотреть расходы организации  на рекламу.

    Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что в условиях рыночной экономики любая организация  стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ей получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Производители продукции могут регулировать только затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов.

    Производителю выгодно снижать расходы, чтобы  получить большую прибыль.

    Получение прибыли – это главная цель деятельности предприятия. И именно от нее зависит дальнейшее развитие организации.

    Через данный налог государство может  регулировать выпуск продукции и, следовательно, развитие различных отраслей народного  хозяйства, либо наоборот.

    Чем ниже налог на прибыль, тем организации  будут стремиться производить как  можно больше продукции и получать большую прибыль.

    Чем выше налог на прибыль, тем выпуск продукции будет меньше, так как, получая большую прибыль, предприятие  будет платить и большой налог.

    Сейчас, в соответствии со статьей 284, налоговая  ставка устанавливается в размере:

    - 20 процентов – российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство. При этом: 2 процента зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    - 0 процентов - применяется к организациям, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность; прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций; прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований

    - 10 процентов - на доходы иностранных организаций через постоянное представительство от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок.

    - 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;

    - 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам. 

4.Особенности определения стоимости амортизируемого имущества

4.1.Экономическая сущность амортизируемого имущества

Амортизируемым  имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость  которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

    Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Также входят в состав амортизируемого  имущества, но не подлежат амортизации  объекты, вне зависимости от того, в чьей собственности указанные  объекты находятся:

• являющиеся объектами внешнего благоустройства (кроме объектов лесного хозяйства и дорожного хозяйства).
• К объектам внешнего благоустройства, не подлежащим амортизации относятся также специализированные сооружения судоходной обстановки;
• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности

Амортизируемое  имущество состоит из основных средств и нематериальных активов.

Основным  средством признается часть имущества, удовлетворяющая следующему условию: используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) и/или управления организацией. Таким образом, понятие основного средства шире, чем просто часть амортизируемого имущества.

Амортизация не начисляется по основным средствам:

• переданным по договорам безвозмездного пользования - на время действия такого договора;
• переведенным по решению руководства налогоплательщика на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев - на период консервации;
• находящимся по решению руководства налогоплательщика на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев - на период реконструкции (модернизации).

 

Нематериальными активами признается интеллектуальная собственность (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). Так как в данном определении речь идет именно об исключительных правах, то предусмотренных законом случаях эти исключительные права должны подтверждаться надлежащим образом оформленными документами (патенты, свидетельства, соответствующие договора).

Амортизация не начисляется по нематериальным активам, переданным по договорам безвозмездного пользования на время действия такого договора.

Оценка  амортизируемого имущества определяется двумя стоимостными показателями - первоначальной (восстановительной) стоимостью и остаточной стоимостью.

В общем  случае первоначальная стоимость амортизируемого  имущества приобретаемого за плату  определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для  использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых  в составе расходов согласно НК РФ.

Остаточная  стоимость амортизируемого имущества определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная  стоимость при реализации основного  средства, в отношении которого налогоплательщик использовал право на включение  в состав расходов амортизационной премии, определяется с учетом этой амортизационной премии. Иначе говоря, остаточная стоимость всегда равна первоначальной стоимости за минусом и амортизационной премии и накопленной к моменту реализации амортизации.

4.2.Амортизационные группы

Амортизируемое  имущество распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроком их полезного использования.

    Срок  полезного использования – период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей налогоплательщика.

       Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно. 

Прежде  всего укажем, что стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия (организации). Приводится пример подразделения основных средств на категории. К ним относятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Укажем, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может разрабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособленную к характеру осуществляемых ею операций.

Земля и здания, на ней расположенные, признаются различными амортизируемыми объектами  даже в тех случаях, когда они  приобретены в результате одной  сделки как единый объект. Земля  имеет неограниченный срок службы и  потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное недвижимое имущество, приобретенное для перепродажи, учитывается в качестве оборотных запасов.