Налоги и сборы в РФ

К местным  налогам на 1 января 2005 года Налоговый  кодекс РФ относит 2 платежа:[21]

·        земельный налог;

·        налог на имущество физических лиц.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных  образований в соответствии с  Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах.

При установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения  по региональным налогам и налогоплательщики  определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, представительными  органами муниципальных образований  могут устанавливаться налоговые  льготы, основания и порядок их применения.

Необходимо  подчеркнуть, что законодательство РФ закрепляет исчерпывающий перечень налогов, сборов и других платежей, отнесенных к налоговой системе. Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством  РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых  платежей. Следовательно, на территории России действует единая система  налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. [22]

Вопрос 3. Порядок установления налогов  и сборов

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться  исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить  обязанное лицо, размер налогового обязательства, порядок его исполнения и границы требований государства  в отношении имущества налогоплательщика.[23]

Установление  налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке  введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной  или муниципальной казны с  указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты.[24]

Налоговый кодекс или закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы (рис. 1):

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций  исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов и сборов по месту  нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.[25] Кроме того, законодательство РФ запрещает перекладывать обязанность  по уплате налога на другое лицо.

Все налогоплательщики  и плательщики сборов делятся  на резидентов и нерезидентов. Физическое лицо считается налоговым резидентом, если оно проживает на территории РФ не менее 183 дней в году. Причем учитывается  календарный год, а установление резидентства происходит ежегодно. Для юридических лиц установлено, что если они зарегистрированы в РФ, то они являются резидентами, независимо от того, в какой части мира они ведут свой бизнес. Они называются в законодательстве российскими организациями, а все зарегистрированные за пределами РФ – иностранными организациями. Юридические лица нерезиденты для снижения налогового бремени открывают представительства и филиалы в РФ, которые, являясь зарегистрированными в РФ, попадают в категорию резидентов.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с  наличием которого у налогоплательщика  законодательство о налогах и  сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.[26] Таким  образом, объект налогообложения –  это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают  обязанность субъекта заплатить налог.[27] Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ:

·        под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом РФ;[28]

·        товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное  для реализации. В целях регулирования  отношений, связанных с взиманием  таможенных платежей, к товарам относится  и иное имущество, определяемое ТК РФ;[29]

·        работой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение  и могут быть реализованы для  удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц;

·        услугой для целей налогообложения  признается деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются Налоговым Кодексом РФ.[30] Налоговую базу называют также  основой налога, поскольку к ней  непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его  сумма. В определенных случаях требуется  указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется  налог (например, 1 кв. м земли, 1 га пашни, 1 л.с.). Выбор той или иной единицы налогообложения может быть обусловлен удобством расчетов или историческими причинами.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. В случаях, указанных в НК РФ, ставки федеральных  налогов могут устанавливаться  Правительством РФ.[31] Налоговые ставки по региональным и местным налогам  устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных  Налоговым Кодексом РФ. Ставки могут  быть выражены в разных формах и  в разной зависимости от изменений  объекта налогообложения. Так, они  могут быть выражены в процентах  и твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости  от увеличения или уменьшения объекта  налогообложения, и прогрессивные (регрессивные), размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается  и ставка налога).

Под налоговым  периодом понимается срок, в течении которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.[32] Налоговый кодекс РФ предусматривает, что налоговый период это календарный год или иной период времени (квартал, месяц) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Определяется по каждому из налогов отдельно. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.[33]

Обязанность исчислить налог может быть возложена  на налогоплательщика, налоговый орган  или третье лицо. Налогоплательщики  организации самостоятельно исчисляют  сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой  базы, налоговой ставки и налоговых  льгот. В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента. В этих случаях  не позднее 30 дней до наступления срока  платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего  уплате, расчет налоговой базы, а  также срок уплаты налога. Форма  налогового уведомления устанавливается  Федеральной налоговой службой.[34] Как правило, налог исчисляется  налоговыми органами или налоговыми агентами, когда налогоплательщиками  выступают физические лица.

Рис. 1. Общие условия установления налогов  и сборов.

Порядок и сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно  к каждому налогу и сбору. Сроки  совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым  органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения  налогового уведомления.[35] Срок уплаты может определяться конкретной календарной  датой или производиться по истечению  определенного промежутка времени. Налогоплательщик вправе досрочно заплатить  налог.

Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах. Подлежащая уплате сумма  налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные  сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.[36] Возможна уплата налога по декларации, у источника дохода или кадастровым  способом.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и (или) другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  налогу, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах  и сборах.[37]

Уплата  налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик, как правило, физическое лицо, получает часть дохода за вычетом налога, уже удержанного  налоговым агентом.

Кадастровый способ уплаты налога предполагает применение сведений, содержащихся в различных  реестрах. Это касается налогов на имущество, которое оценивается  соответствующими государственными и  муниципальными организациями (налог  на имущество организаций, налог  на имущество физических лиц, налог  на наследование или дарение, транспортный налог, земельный налог). Ежегодно меняется цена или доходность имущества, соответственно изменяются или налоговые ставки, или порядок учета налоговой  базы. Как правило, налоговый период таких налогов составляет календарный  год.

Льготами  по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах преимущества по сравнению  с другими налогоплательщиками  или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог  или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере. Нормы законодательства о  налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить  ее использование на один или несколько  налоговых периодов, если иное не предусмотрено  НК РФ.[38] Льготы могут устанавливаться  только для различных категорий  налогоплательщиков. Льгота не является обязательным элементом налога, однако присутствует в большинстве налогов, установленных в РФ.

Виды  налоговых льгот:

·        необлагаемый минимум объекта (понижение  налоговой базы);

·        освобождение от уплаты налогов отдельных  категорий плательщиков или объектов налогообложения;

·        понижение налоговых ставок;

·        рассрочка или отсрочка уплаты налогов;

·        налоговый кредит;

·        инвестиционный налоговый кредит;

·        специальные налоговые режимы.

Под необлагаемым минимумом объекта (понижением налоговой  базы) понимается выведение из-под  налогообложения части доходов  или прибыли целиком или частично. Подобные изъятия могут предоставляться  как всем плательщикам налога, так  и отдельным категориям. Например, не взимается налог на доходы физических лиц с 32 категорий доходов. Примером необлагаемого минимума объекта  является применение налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц или налог на наследование или дарение.

Освобождение  от уплаты налогов отдельных категорий  плательщиков или объектов налогообложения  применяется в двух вариантах. Во-первых, освобождаются от уплаты некоторых  налогов инвалиды и другие категории (государственная пошлина, налог  на имущество физических лиц). Во-вторых, часть объектов налогообложения (транспортный налог, налог на имущество предприятий  и т.д.) не облагается налогом.

Понижение налоговых ставок также применяется  как для отдельных категорий  объектов налогообложения (НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами  водных биологических ресурсов и  т.д.), так и для категорий плательщиков (налог на прибыль организаций  на 4% для организаций, использующих труд инвалидов).

Рассрочка или отсрочка уплаты налогов, налоговый  кредит и инвестиционный налоговый  кредит являются разновидностью изменения  срока уплаты налога и сбора. Срок уплаты налога может быть изменен  в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением  процентов на неуплаченную сумму  налога. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности  по уплате налога и сбора.[39]

Срок  уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего  на такое изменение: