Налоги и сборы в РФ

1) неисполнение  налогоплательщиком-организацией в  установленные сроки обязанности  по уплате налога;

2) непредставление  этими налогоплательщиками налоговой  декларации в налоговый орган  в течение двух недель по  истечении установленного срока  представления такой декларации;

3) отказ  от представления налогоплательщиком-организацией  и налогоплательщиком - индивидуальным  предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление  операций по счетам отменяется  решением налогового органа не  позднее одного операционного  дня, следующего за днем представления  этими налогоплательщиками налоговой  декларации.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке принимается  руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога. В этом случае решение  о приостановлении операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке может  быть принято только одновременно с  вынесением решения о взыскании  налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке направляется налоговым органом в банк с  одновременным уведомлением налогоплательщика- организации и передается под  расписку или иным способом, свидетельствующим  о дате получения этого решения. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. Указанные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банке налогового агента - организации и плательщика сбора - организации. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества. Арестом имущества в  качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога признается действие налогового или таможенного  органа с санкции прокурора по ограничению права собственности  налогоплательщика-организации в  отношении его имущества. Арест  имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности  по уплате налога и при наличии  у налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Арест имущества может быть полным или частичным. Полным арестом имущества  признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в  отношении его имущества, при  котором он не вправе распоряжаться  арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Частичным арестом признается такое  ограничение прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества, при  котором владение, пользование и  распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем  налогового или таможенного органа. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации  в соответствии со ст. 47 НК РФ. Арест  может быть наложен на все имущество  налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК РФ и (или) иными федеральными законами.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или  таможенного органа при прекращении  обязанности по уплате налога. Решение  об аресте имущества действует с  момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным  лицом органа налоговой службы или  таможенного органа, вынесшим такое  решение, либо до отмены указанного решения  вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Указанные  правила применяются также в  отношении ареста имущества налогового агента-организации и плательщика  сбора - организации. 
 
 
 

Вопрос 2. Система налогов и сборов в  России 

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство стремится  разнообразить вводимые налоги. Обращаясь  к истории дореволюционной (до 1917 г.) России, встречаем немалое число  налогов. Население уплачивало, например, личный налог, подушную подать, несколько  имущественно-подоходных налогов — поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.[11] Создание социалистического государства, индустриализация и развитие постепенно видоизменило налоговую систему страны. Это, прежде всего, проявилось в переходе от преобладания имущественно-доходных поступлений от населения, производственников и купцов к платежам от производственно-хозяйственной деятельности развивающегося производственного и непроизводственного секторов экономики.

После распада СССР в Российской Федерации  была установлена новая система  налогов и сборов, введенная в  действие Законом РФ «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации».[12] Данный закон изменил  налоговую систему в стране и  включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. Этим Законом было введено понятие «налоговая система» - «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов), взимаемых в установленном порядке».[13] Соответственно названному Закону в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые, лицензионные и др.

В целом  налоговая система - сложный и  эффективный механизм регулирования  хозяйственной конъюнктуры, гибкий инструмент, воздействующий на уровень  доходности различных видов собственности  и эффективности национальных экономик. Однако для налоговой политики государства (которая заключается в манипулировании  видами и ставками налогов) характерен эффект запаздывания в отличие, например, от кредитно-денежной политики, в частности - операций Центрального банка на открытом рынке. Дело в том, что любое изменение  налогов должно принимать форму  законодательного акта, что связано  с потерями времени при прохождении  через парламентское обсуждение и утверждение. Кроме того, изменения  в налоговом законодательстве вступают в силу, как правило, с начала нового года.

Реформа системы налогообложения, осуществляемая с 80-х гг. в различных капиталистических  странах, привела к резкому снижению прогрессивности налогообложения, снижению ставок налога на прибыль корпораций, отказу от налоговых льгот, ужесточению налоговых законов в отношении плательщиков, увеличению косвенного обложения.

В Российской Федерации новая налоговая система  была сформирована в конце 1991 года. Она копировала существующие системы  разных стран с рыночной экономикой. При этом структура налоговой  системы получилась запутанной и  сложной. Первоначально налоговое  законодательство включило в налоговую  систему более 40 платежей, число  которых впоследствии дополнялось  их новыми видами и составило с  учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999 г. более 50. Чрезмерное количество налогов и запутанность налоговой  системы привело к плохому  собиранию налогов. Не было учтено, что для того, чтобы налоговая  система работала эффективно, она  должна приносить правительству  необходимые доходы и одновременно быть справедливой. Это крайне трудно сочетаемые условия, поскольку они  почти взаимоисключающие. В нашей  стране создание относительно эффективной  системы налогообложения длилось  почти 12 лет (с 1992 по 2004 год) и даже на настоящий момент нельзя считать  эту работу законченной.

С 1998 года вместо термина «налоговая система» применяется выражение «система налогов и сборов». Налоговый  кодекс РФ формулировал понятия налога и сбора с указанием их характерных  особенностей, которые были приведены  ранее. В соответствии с Законом  РФ «О бюджетной классификации» все  эти платежи составляют группу налоговых  доходов.[14]

В результате преобразования в 2000-е гг. налоговая  система РФ значительно упрощена и состоят из небольшого количества налогов, что исключает необходимость  подразделения их на различные виды в самом бюджете. Простота налогообложения  позволяет обеспечить казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее понятной налогоплательщику  и развивает чувство ответственности, заставляя отказаться от соблазна уклонения  от уплаты налога. Итогом всех преобразований последних лет является налоговая  система РФ - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном порядке с  плательщиков — юридических и  физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи составляют более 80% доходов  бюджетной системы РФ.

Налоговый кодекс РФ внес изменения в систему  налогов и сборов, сократив общее  число их видов до 28. Однако до введения в действие части второй Налогового кодекса было установлено применение платежей, предусмотренных ст. 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в котором было перечислено 22 различных платежа.[15] С 2005 года состав системы налогов и сборов регулируется Налоговым кодексом РФ и включает 15 платежей.[16]

К федеральным  налогам и сборам на 1 января 2005 года Налоговый кодекс РФ относит 10 платежей:[17]

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы;

·        налог на доходы физических лиц;

·        единый социальный налог;

·        налог на прибыль организаций;

·        налог на добычу полезных ископаемых;

·        налог на наследование и дарение;

·        водный налог;

·        сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

·        государственная пошлина.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ,[18] круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или  во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает  зачисления их не только в федеральный  бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня  непосредственно зачисляются в  федеральный бюджет, другая часть  платежей используется для регулирования  бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования  местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в  бюджеты всех уровней. Данное распределение  установлено Бюджетным кодексом РФ (см. главу 7 «Бюджетная классификация»).[19]

К региональным налогам на 1 января 2005 года Налоговый  кодекс РФ относит 3 платежа:[20]

·        налог на имущество организаций;

·        налог на игорный бизнес;

·        транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, как и федеральные  налоги, устанавливается Налоговым  кодексом РФ и взимается на всей ее территории. Налог на имущество  организаций и транспортный налог  вводятся в действие представительными  органами государственной власти субъектов  РФ. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  РФ определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются только Налоговым кодексом РФ. Кроме того, законодательными органами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Региональные налоги зачисляются в бюджеты субъектов РФ, а также могут быть переданы полностью или частично в местные бюджеты.