Налоги и сборы Российской империи XIX – XX вв

     Отмечая непостоянство доходов главнейшей массы населения страны, Витте считал, что косвенное обложение должно иметь главенствующее значение в податной системе.

     В сфере косвенного обложения в период Витте, напротив, отмечается резкое увеличение поступлений по всем видам налогообложения, рост доли этих налогов в общем объеме налоговых поступлений, значительное повышение ставок и расширение базы обложения. Повышение косвенного обложения происходило в два этапа. Первое повышение было произведено в конце 1892 — начале 1893 г. Оно связывалось с ликвидацией последствий неурожайных 1891 и 1892 гг. Второе значительное повышение цен было произведено в 1900 г. и связывалось с событиями в Китае, поведшими к крупным сверхсметным расходам и грозившими дальнейшим осложнением международных отношений. Акцизы в начале XX в. обеспечивали свыше 60% всех государственных доходов. Кроме повышения акцизов, при Витте осуществляется замена акцизной системы обложения спирта и вина казенной монополией торговли питьями. Реформа заключалась в объявлении питейной торговли монополией казны и производстве ее через посредство казенных винных складов и лавок.

     Финансовые результаты казенной продажи питей проявились уже после того, как Витте покинул пост министра финансов, когда цена казенного вина была поднята много выше первоначального размера: потребление, на котором резко отражались даже незначительные прибавки акциза, не сократилось, и доход казны собственно от монополии (не считая акциза) повысился до 200 и более миллионов рублей в год.

     Таможенное обложение также подвергалось многократному увеличению. Причем увеличение таможенных пошлин или касалось отдельных предметов ввоза — чая, хлопка, хлопчатобумажной пряжи и т.д., или распространялось на многочисленные категории товаров. Законом 11 июня 1900 г. было увеличено таможенное обложение более чем по 100 статьям. Принятый 13 января 1903 г. таможенный тариф означал повышение ставок обложения по целому ряду статей. Уменьшение таможенного налогообложения носило единичный характер и осуществлялось главным образом в интересах сельского хозяйства. В сфере государственных пошлин была произведена реформа Гербового устава (Закон 10 июня 1900 г.). В 1897 г. был отменен паспортный сбор, прежде дававший казне около 4 млн руб. Ряд мер был направлен на облегчение податной тягости пошлин. Законом 10 апреля 1895 г. установлено освобождение от обложения наследственными пошлинами земель, переходящих к ближайшим родственникам, а при исчислении крепостных пошлин с продаваемых земель было установлено исчислять пошлину не с полной продажной цены, а с разницы между ней и ипотечной задолженностью земель. Были снижены пошлины с застрахованных от огня имуществ; понижен сбор с пассажиров и грузов большой скорости; снижены пробирные пошлины; отменены пошлины с застрахованных капиталов; отменен сбор с ценности грузов, следующих по водным путям, и т.д. С 1892 по 1903 г. поступления от пошлин возросли с 66,5 млн руб. до 107,3 млн руб., а их доля в общей сумме обыкновенных доходов за этот период снизилась с 6,9 до 5,3%.

     Налоговую систему дополняли административные сборы — сборы (пошлины), взимаемые с юридических и физических лиц за произведенные в их интересах административные действия (выдачу паспортов, свидетельств о прописке, клеймение мер и весов и т.д.); исчислялись, как правило, в твердых ставках.

     Существовал ряд целевых сборов, в частности попудный сбор, взимавшийся по определенной ставке с каждого пуда железнодорожного груза в Российской империи. Поступления от сбора шли на покрытие издержек по устройству складских помещений для хранения грузов. Попудный сбор взимался также в портах при погрузке и выгрузке судов в качестве портового сбора (этот сбор был отменен 19 августа 1919 г.).

     В сфере государственного управления финансами были осуществлены следующие основные изменения: 1) усиление состава податной инспекции и введение ее на окраинах; 2) реформирование системы акцизного надзора в связи с установлением системы винной монополии; 3) преобразование таможенной стражи в пограничную; 4) меры по улучшению условий торгового мореплавания.

     Весь этот период 1892 – 1902 года можно связать с одним именем - С.Ю. Витте,  в это время был введен один новый прямой налог, остальные прямые налоги усовершенствовались. Косвенные налоги увеличивались и дополнялись новыми.   Это и привело к существенному подъему экономики страны, доходы выросли в разы. Этот период сыграл огромную роль в формировании Налоговой системы в будущем. 

     2.2. Н а л о г о в а я с и с т е м а Р о с с и и  в 1 9 0 3 — 1 9 1 7 годы 

     Основной особенностью организации сбора прямых налогов в России до осуществления Столыпинских реформ была круговая порука. В дореволюционной России применительно к налогам круговая порука означала способ обеспечения своевременного и полного сбора податей или налогов путем возложения ответственности за их уплату на крестьянскую общину в целом. Круговая порука была отменена законодательными актами 1903 и 1906 гг. Отмена круговой поруки для сельского населения России была одним из основных мероприятий, осуществляемых по инициативе премьер-министра П.А. Столыпина¹.

     Финансовыми специалистами, при непосредственном участии П.А. Столыпина, весной 1911 г. был разработан проект увеличения государственного бюджета с 3 до 10 млрд руб. В связи с тем, что министр финансов В.Н. Коковцов подверг этот проект резкой критике, П.А. Столыпин пришел к заключению, что намеченный им план увеличения государственных доходов можно осуществить лишь при полном преобразовании государственного управления России. В числе мер, предложенных для увеличения государственного бюджета, П.А. Столыпиным были намечены следующие:

     - при содействии статистических бюро земств и городов должна быть произведена полная переоценка недвижимых имуществ, облагаемых государственным и местными налогами с определением как действительной ценности имущества, так равно и их действительной доходности (почти по всей России действительная ценность недвижимых имуществ в 1911 г. была минимум в 10 раз больше той ценности, которая принималась тогда во внимание при обложении государством и местными самоуправлениями);

     - после выяснения действительных цен недвижимых имуществ и их доходности предполагалось значительное увеличение поступлений по прямым (поимущественным) налогам;

     - должен быть повышен значительно акциз на водку, и в особенности на вина, ликеры и шампанское (повышение акциза на водку в большой степени могло бы способствовать уменьшению употребляемости водки населением; предлагаемая многими деятелями и организациями мера о полном прекращении продажи водки населению толь ко лишь способствует выделке самогона, последствием чего явится отравление лиц, которые будут пить, взамен водки, самогон);

     - на все предметы производства должен быть установлен сравнительно небольшой налог с оборота как в пользу государственного бюджета, так равно и в пользу бюджетов местных самоуправлений (Министерство финансов, совместно с Министерством торговли и промышленности, должно следить за тем, чтобы цены на предметы производства не были увеличены в большей мере, чем то вызывается увеличением заработной платы и взиманием налога с оборота);

     - должен быть установлен прогрессивный подоходный налог с таким расчетом, чтобы «малоимущие классы были бы по возможности совершенно освобождены от всяких налогов» (главная тяжесть прогрессивного налога должна была падать на наиболее зажиточный класс и на крупную промышленность; чем выше доходность отдельных лиц или предприятий, тем выше должны были быть проценты прогрессивного налога);

     - предполагалось, что образованная при Министерстве финансов особая комиссия из выдающихся специалистов-финансистов должна будет установить минимальную оплату труда, представляющую собой прожиточный минимум (исходя из этого прожиточного минимума должны быть установлены оклады для более высокооплачиваемых чиновников, а также окладов всех служащих в самом министерстве и в разных учреждениях на местах; должны были быть значительно увеличены прямые налоги на недвижимые имущества в связи с новой переоценкой и определением действительной ценности и доходности недвижимых имуществ; разница между общей суммой доходов по отдельным министерствам должна была быть покрыта суммой косвенных налогов и неокладных сборов в виде акциза, налога с оборота по производству и пр.);

     - увеличение расходов по содержанию железнодорожных и почтово-телеграфных служащих должно было быть покрыто за счет увеличения соответствующих тарифов.

     Проект Столыпинской налоговой реформы можно оценить как самую радикальную программу по преобразованию налоговой сферы в первой половине XX в. в мире. По сути, она предусматривала все основные элементы современных на сегодняшний день налоговых систем развитых стран: поимущественное налогообложение основано на независимой оценке стоимости имущества; прогрессивное налогообложение доходов физических лиц, учитывающее установленный законодательно размер прожиточного минимума; использование сочетания индивидуальных акцизов с единым налогом на оборот практически всех товаров (фактически прообраз налога на добавленную стоимость). Результатом мероприятий, осуществленных по инициативе таких государственных деятелей, как Витте, Столыпин, стала отлаженная система финансовых поступлений. Политика государства была направлена на поддержку отечественных производителей. Налоги обеспечивали стабильные доходы казны при минимальных затратах в отличие от железных дорог, которые приносили доход порядка 680 млн руб., но в то же время требовали огромных средств на свое содержание.

     Накануне Первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение. В бюджете на 1914 г., доходная часть которого была определена в размере 3522 млн руб., а расходная — 3303 млн руб., планировалось три подразделения налоговых поступлений: прямые налоги — 264,5 млн руб., косвенные — около 710 млн руб. и пошлины — более 230 млн руб. В косвенных налогах преобладали таможенные сборы (351,9 млн руб.), а также акцизы на сахар (150 млн руб.), табачные изделия и спички (98,4 млн руб).

     В Первую мировую войну 1914—1918 гг. из бюджета выпали доходы от винно-водочной монополии (введение «сухого закона»), сократились таможенные и лесной доходы, поступления от железных дорог и др. Сокращение бюджетных доходов вследствие запрещения продажи водки, роста убытков железнодорожного транспорта и снижения поступлений от таможенных пошлин в 1914 г. по сравнению с 1913 г. составило 524 млн руб.

     Ухудшение финансового положения государства проявилось в увеличении сумм внешних и внутренних займов, снижении покупательной способности рубля, снижении золотого запаса, росте бумажно-денежной эмиссии. Для покрытия растущих военных расходов правительство было вынуждено систематически повышать ставки действующих налогов и сборов (было осуществлено повышение ставок акцизов на сахар, табак, спички и другие предметы первой необходимости), а также вводить новые чрезвычайные налоги, такие, как военный налог, налог на прирост прибылей, подоходный налог. Чрезвычайные налоги — это обязательные налоги и сборы с физических и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, стихийное бедствие и т.п.). Широкое распространение чрезвычайные налоги получили в периоды Первой (1914—1918) и Второй (1939—1945) мировых войн в форме налога на сверхприбыль, резкого повышения ставок прямых и косвенных налогов. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов. Это относится, в частности, к подоходному налогу с физических лиц. Повышение налогов и использование новых источников обложения дали в 1915 г. более 500 млн руб., а в 1916 г. — 725 млн руб. Всего за 1914—1918 гг. расходы выразились в сумме 62 129 млн руб., а доходы — 15 346 млн руб.; огромный дефицит в 46 783 млн руб. равнялся 75% общей суммы бюджетных расходов и почти совпадал с суммой военных расходов. С целью покрытия дефицита правительство широко использовало иностранные займы, которые увеличивали и без того колоссальный государственный долг, а также эмиссию бумажных денег. Первая мировая война 1914—1918 гг. обошлась царской России в 50 млрд руб.¹

     В период войны Государственная дума была полностью отстранена от рассмотрения и утверждения бюджета, была ликвидирована гласность бюджета, что усилило бесконтрольность и произвол в расходовании бюджетных средств.

     Столыпинские реформы повлияли и на налогообложение. Бюджет страны вырос в несколько раз, накануне Первой мировой войны Россия занимала первое место в мире по темпам экономического роста и четвертое место – по производству валового продукта (в Европе – третье место). И несмотря на огромные затраты в период Первой мировой войны, Россия смогла сохранить уровень финансового развития.

     Если рассматривать период с 1892 года по 1917 года, то можно сказать, что все реформы  С.Ю. Витте и П.А. Столыпина сыграли огромную роль в становлении Налоговой системы России. Отличительной особенностью этих реформ можно назвать то, что они заложили конструктивные основы современных налоговых систем развитых стран, в которых ведущее место заняли прямое налогообложение, а в его составе подоходно-прогрессивное налогообложение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

заключение 

     Таким образом, мы выяснили по ходу работы, что за всю историю налогообложения России, период, рассмотренный нами в курсовой работе, является одним из ключевых.

     В первой главе мы подробно рассмотрели  налоговую систему в 1800-1892 годы и выяснили, что именно в этот период начались коренные изменения в системе налогообложения, в это время произошло огромное количество изменений, которые позитивно отразились на развитии России в целом. Начали закладываться основы современного налогообложения.

     Во  второй главе мы исследовали влияние  реформ Витте и Столыпина на Налоговую  систему России. И выяснили, что  в эти реформы отразились на экономике  страны, в частности налогообложении  самым позитивным образом. Что привело  к экономическому процветанию страны. Некоторые элементы налогообложения того времени, остаются и по сей день, в разных странах мира.

     Цель  работы заключалась в поиске тех  особенностей налоговой системы  в изучаемом историческом этапе, которые можно бы было использовать в наше время и которые привели бы к позитивным результатам или тех, что уже используются. Мы выявили эти особенности. Задачи выполнены.