Налоги и сборы Российской империи XIX – XX вв

     Таким образом, в первой половине XIX в Налоговую систему было внесено существенное количество изменений. Существенному пересмотру подвергается система повинностей, изменяется система организации сбора налогов. Большую роль сыграло и то, что ввелись акцизы на предметы массового потребления. В этот период и начались коренные изменения в Налоговой системе России. 

     1.2. И з м е н е н и я н а л о г о в о й с и с т е м ы

     в Р о с с и й с к о й и м п е р и и   с  1 8 6 1 п о 1 8 9 2 г о д ы 

     С именем Александра II, российского императора с 1855, связаны самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г.

     19 февраля 1861 г. Александром II были утверждены Положения о крестьянах, а 5 марта того же года состоялось торжественное объявление «воли». Крепостные крестьяне были освобождены от крепостной зависимости с землей, но наделы были во многих местах урезаны соответственно особым нормам. Земля отдана была крестьянам в постоянное пользование с уплатой за нее определенного сбора. Оброки эти могли быть выкуплены по добровольному соглашению крестьян с помещиками при помощи особой кредитной операции, причем помещики получали от казны всю выкупную сумму, а крестьяне уплачивали казне рассроченные на 49 лет выкупные платежи.

     В связи с проведением реформы 1861 г. в налоговой системе были осуществлены следующие важнейшие преобразования: 1) была изменена система сбора промыслового налога, 2) введено налогообложение земли,       3) устанавливается подомовый налог, 4) вводятся налоги и сборы земств,    5) указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков (винным акцизом). При этом сохранялась важная роль в системе государственных доходов следующих видов налогов — подушного налога, питейного и таможенного сборов, соляного налога (в 1862 г. вводится акциз на соль), акциза на дрожжи (1866), акциза на керосин (1872), акциза на табак.

     Промысловый налог, введенный в конце XVIII в. в форме гильдейского сбора, представлял собой прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. При Александре II система взимания промыслового налога была усложнена: налог стал подразделяться на основной (прежний патентный сбор) и дополнительный.

     В России государственный поземельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога. Величина поземельного налога устанавливалась для каждой губернии и распределялась земской управой между отдельными владельцами земли. Поземельные налоги представляют собой группу прямых реальных налогов, объектом обложения которыми являются участки земли или доходы от владения или использования земли.

     Подомовый налог в России был введен в городах в 1863 г. в форме налога с недвижимого имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводы, театры, бани и строения с принадлежащими к ним постройками.

     В эпоху царствования Александра II наряду с государственными прямыми налогами создается система земских (местных) налогов и сборов. Земские сборы были законодательно оформлены в 1851 — 1864 гг. Поступления по этим сборам составляли свыше двух третей доходов земств и использовались на содержание земских органов самоуправления, полиции, школ, больниц и т.п.

     Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России действовала система повинностей. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские. Земские повинности представляли собой вид местного обложения в дореволюционной России; имели как денежную, так и натуральную форму. Законодательно система земских повинностей была оформлена в 1851—1864 г. Земские повинности взимались по раскладке вне зависимости от зажиточности хозяйства и поступали в распоряжение земств — органов так называемого местного (губернского и уездного) самоуправления России.

     Мирские повинности в Российской империи представляли собой специальные повинности в денежной или натуральной форме (помимо государственных и земских сборов), которые несли сельские и волостные крестьянские общества. Натуральные повинности отбывались путем выполнения определенных работ, денежные — носили название мирских сборов. Ряд натуральных и денежных мирских повинностей имел обязательный характер: содержание органов волостного и сельского управления, покрытие расходов по прививке оспы, поддержание в исправности дорог.

     Дорожные повинности представляли собой возложенную государством на население обязанность участвовать личным трудом, транспортными и денежными средствами в строительстве, ремонте и содержании шоссейных и грунтовых дорог и мостов.

     Во второй половине XIX в. был введен особый дорожный (шоссейный) сбор, который взимался за проезд, провоз грузов и прогон скота по шоссейным дорогам, состоявшим в непосредственном ведении Министерства путей сообщения; он полностью поступал в государственную казну.

     С периодом правления Александра III связаны существенные изменения в российской истории налогов. Политическая реакция, наступившая после убийства Александра II, отразилась на финансовом состоянии страны. Ситуация осложнилась двумя годами практически повсеместных неурожаев (1884 и 1885), что вызвало неблагоприятные последствия для промышленности и торговли страны.

     С 1 января 1883 г. отменяется подушная подать для некоторых категорий плательщиков на общую сумму 19 млн руб., а затем и вовсе уничтожена для всех податных сословий Европейской России по Закону 28 мая 1885 г. (с 1 января 1886 г.). При этом были увеличены поземельные сборы с бывших казенных крестьян на 45% под предлогом перевода их с оброка на выкуп (по Закону 12 июня 1886 г.), и повышается акциз на спирт. Кроме того, вводятся акциз на осветительные нефтяные масла (1887), акциз на спички (1888), налог с наследств (Закон от 15 июня 1882 г.) и налог на процентные бумаги (Закон от 20 мая 1885 г.)

     Одним из первых финансовых мероприятий явилось понижение выкупных платежей, которое было необходимым для улучшения благосостояния сельского населения. Уменьшение и последующая отмена выкупных платежей в значительной мере были компенсированы повышением существовавших и введением новых видов налогов. Повышен гербовый сбор (19 января 1882 г.), повышены ставки таможенных пошлин на ряд импортируемых товаров (при этом закрыт транзит через Закавказье), повышены ставки налога с недвижимых имуществ в городах (13 мая 1883 г.), увеличен в 1,5 раза поземельный налог, повышены налоги на заграничные паспорта. Налог на денежный капитал впервые в России был установлен Законом 20 мая 1885 г., когда была уничтожена подушная подать и введен ряд налогов, имевших целью обложение на началах подоходно. Установление этого налога встретило довольно резкие возражения, при этом поднимался даже вопрос о праве государства на такое обложение. Многие рассматривали введение этого налога как попытку простого уменьшения процента по государственным займам.

     Налоговая политика в России в последние годы императора Александра III в значительной степени связана с именем И.А. Вышнеградского. В этот период, совпавший с усилением экономического роста в стране, основное внимание уделяется внутренним косвенным налогам (акцизам) и ввозным таможенным пошлинам. Система прямых налогов в этот период оставалась практически неизменной. Увеличение поступлений от прямых налогов происходило исключительно за счет экономического роста.

     В сфере косвенных налогов происходят следующие изменения: вводится дополнительный раскладочный сбор с купеческих и негильдейских предприятий (1889); увеличивается добавочный сбор с акционерных обществ и товариществ на паях (1887); вводится обложение акций железнодорожных предприятий, гарантированных в размере 5% и негарантированных в размере 3% (в 1887 г.).

     В 1888 г. были введены два новых акциза — нефтяной (40 коп. с пуда всех осветительных масел и 30 коп. с пуда легких) и спичечный; при экспорте указанные товары акцизами не облагались.

     В 1890 г. был издан Закон о взимании пошлин с наследств, «открывающихся после иностранных подданных»; установлен сбор в пользу казны с так называемых специальных текущих счетов; coop с заграничных паспортов увеличен вдвое.

     Под влиянием сильного повышения курса кредитного рубля в 1890 г. было признано необходимым повысить все прежние тарифные ставки на 20%. Пошлины на каменный уголь и кокс были повышены на 4%. При введении таможенного тарифа 1891 г. были установлены новые пошлины на серу и серный колчедан, глину, камни и повышены старые: на шелк-сырец, джут, винный камень; усилено таможенное обложение иностранного сырья, ввозимого в полуобработанном виде (крученого шелка, чесаной шерсти, бумажной ваты, сырых зеркальных стекол, листового тонкого железа и др.). Для 35% ввоза был оставлен действовавший тариф, для 2% пошлины были понижены и округлены, для 63% — повышены.

     Государственные доходы от таможенных пошлин и сборов увеличились с 98,3 млн руб. в 1887 г. до 122,6 млн руб. в 1891 г. Министру финансов предоставлялось право увеличивать ввозные пошлины до 50% на товары тех стран, которые повышали пошлины на российские товары. Таможенные платежи к началу XX в. обеспечивали до 14% всех доходов государственного бюджета.

     Многие современники определяли финансовую и податную политику Вышнеградского как «лихорадочную погоню за наживой», обвиняя ее в том, что она служила только двум целям — «абсолютистскому государству, нуждавшемуся в прочных финансах и в увеличении бюджета на армию и флот, и развивающемуся капитализму». Говорили, что «ни один из русских министров не приносил с такой готовностью интересы низших классов в жертву абсолютизму и капитализму». В вину Вышнеградскому ставился государственный долг, достигший к концу 1892 г. 5874,1 млн руб., и увеличение налогового бремени для населения за счет акцизного и таможенного обложения. Однако следует отметить, что в этот период в России удалось избежать повышения действовавших прямых налогов и отсрочить введение подоходного налогообложения. Кроме того, Вышнеградскому удалось достичь активного торгового баланса, накопления золотого запаса и улучшения государственных финансов.

     В этот период произошли самые значительные преобразования в экономической и политической жизни России XIX столетия. Одним из важнейших изменений была крестьянская реформа 1861 г. Она и привела к самым существенным преобразованиям в Налоговой системе этого периода. Эти изменения сыграли позитивную роль в развитии налогов России.

     Если рассматривать период времени от начала XIX века до 1892 года, то Налоговая система в это время совершила такие изменения, которые по своему количеству и значимости превосходили, все изменения за последние два века в целом. Эти изменения способствовали улучшению экономического состояния страны. В общем, этот период можно считать успешным с точки зрения налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. НАЛОГИ В 1892 -1917 ГОДЫ

     2.1. Н а л о г о в а я с и с т е м а и н а л о г о в ы е р е ф о р м ы   в    1 8 9 2 — 1 9 0 3 г о д ы 

     В период царствования Николая II обращают на себя внимание реформы, проводившиеся по инициативе таких государственных деятелей, как С.Ю. Витте и П.А. Столыпин.

     С.Ю. Витте возглавлял Министерство финансов одиннадцать лет (1892—1903), которые были ознаменованы огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и крупными реформами в области финансового законодательства. С 1892 по 1903 г. по главным отделам росписи общая сумма обыкновенных доходов по отчетам государственного контроля возросла примерно в 2,1 раза (с 964,7 млн руб. до 2031,8 млн руб.), при этом доходы от казенных имуществ и капиталов возросли в 4 раза, поступления от косвенных налогов возросли в 2 раза, от регалий — в 1,7 раза, от пошлин — в 1,6 раза, поступления от прямых налогов — в 1,5 раза, поступления по выкупным платежам возросли в 1,2 раза, а доходы от продажи казенных имуществ снизились в 1,7 раза¹. В 1895—1897 гг. была осуществлена денежная реформа, установившая золотой стандарт. При подготовке к реформе для сокращения бюджетного дефицита были значительно повышены косвенные налоги на предметы массового потребления. Денежная реформа Витте заключалась в восстановлении вместо существовавшей со времени Крымской войны системы неразменных бумажных денег, металлического обращения на основе золотой валюты.

     В этот период был введен только один новый прямой налог — квартирный налог (с 1894 г.), рассматривавшийся специалистами как «крайне неудачный суррогат подоходного налога». Кроме того, был повышен налог с городской недвижимости. Сбор с доходов от денежных капиталов был распространен на вклады в банковские учреждения.

     Квартирный налог был установлен утвержденным 14 мая 1893 г. мнением Государственного совета. Налог уплачивался с расходов на жилое помещение (квартиру). От уплаты квартирного налога освобождались: духовенство христианских исповеданий, иностранные дипломатические агенты (если аналогичная льгота предоставлялась для русских в соответствующем иностранном государстве). В 1898 г. была реформирована система взимания промыслового налога. Для целей налогообложения вся территория России подразделялась по местностям на 4 класса, торговые предприятия — на 5 разрядов, промышленные — на 8; вводилось обложение личных промысловых занятий. Торговые предприятия относились к различным разрядам в зависимости от вида деятельности, размера основного капитала, оборота, арендной платы за помещение или суммы подряда; промышленные предприятия — главным образом от числа рабочих. Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0,15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Прочие прямые налоги либо оставались в прежних размерах, либо понижались. В частности, уменьшению подвергся государственный поземельный налог, взимавшийся со всех земель кроме земель казенных. Некоторому понижению подверглись и выкупные платежи, которые хотя и заносились в особый отдел росписи, но по существу отличались от прямых налогов только своею срочностью. Слабое использование Витте прямых налогов для увеличения доходов казны, по оценке современников, объяснялось нерасположением его к этой форме обложения.