Налоги и сборы Российской империи XIX – XX вв

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
«ВОЛГОГРАДСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ» 

Экономический факультет  

Кафедра Налогообложения  и аудита   
 
 
 
 

Налоги  и сборы Российской империи XIX – XX вв.

Курсовая  работа

по дисциплине «Теория и история налогообложения»   

Выполнил 

студент группы Н-200

Фотинов Арсений Дмитриевич 

Научный руководитель

доктор  экономических наук, профессор

Гончаров  Александр

 
 

Волгоград

2009  

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

введение

     В истории налогообложения России можно выделить три этапа.

     Первый  этап связан с периодом становления  государственности Киевской Руси и  характеризуется появлением первых централизованных общегосударственных  налогов.

     Второй  этап начинается с укрепления финансов Московского государства в середине XVII века и является этапом становления единой государственной системы управления сбором налогов.

     Третий  этап развития российского налогообложения  начался в XIX в. во время правления  Александра I. Этому этапу свойственны интенсивный рост государственного финансового хозяйства, уменьшение  количества налогов при одновременном улучшении их качественных параметров (порядка установления, взимания и контроля) на основе укрепления  законодательно-правовой базы и использование научных достижений в области налогообложения. Так же в этот период устранялось деление на податные и свободные от налогов сословия, закладывались основы для перехода к современным видам обложения граждан и предприятий.

     Именно  в этот период, особенно во второй половине XIX в., по всей Европе делались многочисленные попытки правительств воплотить на практике научно-теоретические воззрения на экономическую природу, принципы и методологию налогообложения. Это стало возможным благодаря бурному развитию финансовой науки (в том числе и науки о налогах), выделившейся из политической экономии в самостоятельную отрасль. В числе многочисленных ее представителей наиболее известны Д.Рикардо, Л. Штейн, А. Шеффле, Ж.-Б. Сэй и др.

     Это в свою очередь и послужило причиной к выбору этой темы для курсовой работы.

     В этот период налогообложение в России совершило своеобразный «рывок», основы современной системы налогообложения  России начали складываться в это  время.

     Актуальность  этой работы состоит в том, что  в настоящее время молодая налоговая система России воплотила в себя различные элементы моделей систем налогообложения различных государств, но вместе с тем Российское государство всегда было и остается самобытным и имеющим свои особенности. Поэтому взгляд в историю, историю налогообложения России и ее опыт поможет оценить все плюсы и минусы налоговой системы России сегодняшнего дня.

     Данная  тема была затронута многими авторами, одними из которых были А.В. Толкушкин  в своем учебном пособии «История налогов в России», В.М. Пушкарева в книге «Истории финансовой мысли и политики налогов», также С.В. Барулин в «Теории и истории налогообложения». Но как бы не затрагивали эту тему авторы, она все равно остается раскрытой частично или не в том аспекте.  Поэтому эта тема нуждается в дальнейшем исследовании и разработке.

     Целью данной курсовой работы является поиск тех особенностей налоговой системы в изучаемом историческом этапе, которые можно бы было использовать в наше время и которые привели бы к позитивным результатам или тех, что уже используются.

     Исходя  из цели курсовой, выдвигаются следующие  задачи, которые нужно выполнить  по ходу рассмотрения темы:

     1) детально исследовать общую систему  налогов и сборов России в  данный период времени.

     2) проанализировать полученную информацию

     3) выявление тех особенностей, которые могли бы позитивно повлиять на современную налоговую систему.

     Объектом  исследования данной курсовой является вся налоговая система и система  сборов в России. Предметом же исследования является развитие этой системы в период с XIX в. по 30-е годы ХХ века.

     В качестве основных методов в работе использовались изучение и анализ истории  налогов России.

     Работа  состоит из двух глав, каждая из них  в свою очередь делится  на два  параграфа.

     В первой главе «Развитие налогового законодательства в 1800-1892 годах » подробно рассмотрено развитие налоговой системы России в периоды правления Александра I, Николая I, Александра II и Александра III.

     Во  второй главе «Налоги в 1892-1917 годы»  рассматриваются подробно налоговое  законодательство России во время правления Николая II и влияние реформ С.Ю. Витте и П.А. Столыпина на него.  
 
 

1. РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

В 1800-1892 ГОДАХ

     1.1. Н а л о г о в а я с и с т е м а в п е р в о й п о л о в и н е X I X в е к а  

     Во время правления Александра I, российский император с 1801 г., были реформированы следующие виды налогообложения: оброчный сбор, гильдейский сбор, пошлина с наследств, горная подать, гербовый сбор, питейный сбор, вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, попудный сбор с меди. Существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов.

  Для целей обложения гильдейским сбором (податью) существенное значение имело изменение размеров объявляемых капиталов, установленных для отнесения купцов к той или иной гильдии. В 1807 г. размеры объявляемых капиталов установлены для первой гильдии в 50 тыс. руб., для второй 20 тыс. руб., для третьей 8 тыс. руб.; эти же нормы сохранены и «Постановлением об устройстве гильдий и торговле прочих состояний» от 14 ноября 1824 г.¹ 

       Также к числу крупнейших мероприятий  по введению новых видов налогообложения  в период царствования Александра  I относятся введение в 1812 г. процентного сбора с доходов от недвижимого имущества. 14 июня 1816 г. был подписан Указ «Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест».

       В начале XIX столетия был осуществлен ряд реформ горного законодательства. 13 июля 1806 г. был принят проект Горного положения, введенный первоначально на 5 лет (в виде опыта, и потому сохранивший название «проекта»). При составлении Свода Законов это положение было положено в основу Горного Устава, который просуществовал до 1917 г. Так же в 1817 г. по инициативе министра финансов графа Гурьева был издан новый устав о питейном сборе, установивший казенную оптовую продажу вина, отданную в заведование казенных палат и уездных управлений.

     В дореволюционной России с кочевых народов взималась в виде государственной подати или местного сбора, поступавших в губернские бюджеты, кибиточная подать, введенная в 1824 г.

     В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство финансов и определена его роль. В манифесте говорилось: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные… доходы и генеральное всех доходов разсигнование по разным частям Государственных расходов»².

     Окончательно Министерство финансов было сформировано к 1811 г. В его функции входило управление финансами, кредитом, государственными имуществами, горными и соляными промыслами. Министерство финансов занималось всеми источниками доходов. Расходами ведало Государственное казначейство — самостоятельное ведомство. Ревизией всех счетов занимался Государственный контролер. Через 10 лет Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента. Структурным подразделением Министерства финансов, ответственным за сбор налогов, первоначально был Департамент податей и сборов, затем — Департаменты окладных сборов и неокладных сборов. В дальнейшем Департамент неокладных сборов был преобразован в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей.

       До Александра I заведование гербовым сбором переходило от одного учреждения к другому. С 1811 г. заведование гербовым сбором было отдано Министерству финансов.

     Следующим императором, взошедшим на престол, был Николай I, во время его правления в налоговую систему вносится ряд изменений. В первой половине XIX в. наряду с рассмотренными выше видами налогообложения вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. — на табак, в 1848 г. — на сахар и специальные государственные сборы.

     В 1838 г. была упразднена монополия на продажу табака и введен акциз на нюхательный и курительный табак, взимаемый посредством бандеролей (бандероль — ярлык на товаре в знак уплаты акциза или пошлины), цена которых должна была равняться не менее 20% продажной цены. На открытие фабрик, которые могли учреждаться лишь в городах, и торговых помещений были введены свидетельства. Взимание табачного сбора было поручено откупщикам питейных сборов и полиции, а с 1843 г. — акцизным надзирателям.

     В 1834 г. был введен сбор с проезда по шоссе Санкт-Петербург — Москва. К 1863 г. этот сбор распространился на 23 шоссейные дороги. Взимались сборы с пассажиров железных дорог, пароходств, с железнодорожных грузов, сборы в морских портах. В разные годы устанавливались паспортные сборы, в том числе с заграничных паспортов, вводилось налогообложение полисов по страхованию от пожара. Кроме того, взимались пошлины с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (в зависимости от степени родства применялись ставки от 1 до 6 процентов со стоимости имущества).

     Осуществляется  ряд изменений горной подати. Значительное развитие  золотого промысла и выгоды, которые извлекали из него промышленники, вызвали в 1840 г. повышение подати с золота до 20% и установление дополнительной 4-рублевой подати с фунта золота.  

     В 1833 г. на Департамент податей и сборов Министерства финансов возлагается проведение переписи податного населения. В 1837 г. было учреждено Министерство государственных имуществ, до этого управление государственными имуществами осуществлялось специальным подразделением Министерства финансов.

     Более чем 20 лет (1823—1844) Министерство финансов Российской империи возглавлял выдающийся российский государственный деятель, почетный член Петербургской академии наук (1824), граф Е.Ф. Канкрин. За указанный период времени окончательно сложилась система государственных финансов. Основу этой системы составляла подушная подать. За время управления Канкрина сумма поступлений прямых налогов была увеличена на 10 млн руб. серебром путем привлечения инородцев к платежу подушной подати и пересмотра налога на право торговли. При Канкрине был введен акциз на табак. В 1842 г. был увеличен гербовый сбор. С именем Канкрина связано восстановление металлического денежного обращения. Канкрин не допускал учреждения в России частных банков, опасаясь развития в стране искусственных капиталов, могущих принести вред частным лицам. На том же основании он был противником устройства сберегательных учреждений. Усилиями Канкрина было улучшено металлическое производство на казенных заводах, увеличена добыча золота.

     В середине XIX в. налоговое обложение крестьянства в России еще более возросло. В 1857 г. 70% всех прямых налогов составляли подушная и оброчная подати, а наибольшая часть косвенных налогов, сумма которых в два с половиной раза превышала сумму прямых налогов, приходилась на питейный сбор и соляной налог. Как прямые, так и косвенные налоги ложились главным образом на крестьянство.