Налоги и налогообложение

        при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

        предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 НКРФ. Глава была введена в действие Федеральным законом № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и государственным предприятием (государственной стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная территория) в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик и плательщик обязан:

        Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами

        Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции

        Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

        от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

        налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

        таможенных пошлин;

        транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»:

        НДС

        Налог на прибыль организаций

        Налог на добычу полезных ископаемых

        Платёж за пользование природными ресурсами

        Плата за негативное воздействие на окружающую среду

        Водный налог

        Государственная пошлина

        Таможенные пошлины

        Земельный налог

        Акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё)

Глава 2: Методические основы исчисления и взимания специальных налоговых режимов

1.      Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Определение понятий сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также критерий для перехода на уплату ЕСХН установлены в ст.346.2 НК РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговой базой в соответствии с нормами ст 346.6 НК РФ признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом, согласно ст.346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка ЕСХН устанавливается равной  6%

Порядок исчисления ЕСХН предполагает, что ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится согласно п.4 ст.346.9 НК РФ

2.      Упрощённая система налогообложения

              Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренные ст.346.14 НК РФ. Порядок определения доходов установлен ст.346.15 НК РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в ст. 249, 250 НК РФ

Налоговой базой является денежное выражение доходов и определяется в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения (ст.346.18 НК рФ). Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСНО и с УСНО на общий режим налогообложения установлены ст.346.25 НК РФ.

Налоговый период., согласно ст.346.7 НК РФ, признается календарный год. Отчетный период признается квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года

Налоговые ставки:

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст.346.21 НК РФ предполагает, что налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. В соответствии со ст.346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ

Сроки уплаты налога предусмотрены в ст.346.21 Нк РФ. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально- не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим отчетным периодом. Организации, применяющую УСН, должны представить налоговую декларацию по итогам года не позднее 31 марта года следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. ИП уплачивают налог по итогам  налогового периода не позднее 30 апреля. В тот же срок они должны представить налоговую декларацию по единому налогу в налоговую инспекцию. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

В соответствии со ст. 346.24 налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

3.      Единый налог на вменённый доход

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, в соответствии с требованиями ст 346.29 НК РФ.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15 %.

Налоговым периодом является квартал.

Порядок исчисления налога с учетом требований ст.346.29 НК РФ предполагает, что налог  исчисляется как произведение величины вмененного дохода (рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности) на величину налоговой ставки.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

4.      Система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции

Налоговая база, порядок исчисления и уплаты:

      Налога на добычу полезных ископаемых определяются согласно ст.346.37 нК РФ;

      Налога на прибыль- согласно ст.346.38 НК РФ;

      Налога на добавленную стоимость- согласно ст.346.39 НК РФ

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений. Месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по  иным основаниям, предусмотренным НК РФ. В ст.346.41 нК РФ установлены особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.

Глава3. Расчет и заполнение декларации  на примере ООО

              «Мебель» (по упрощенной системе налогообложения)

ООО "Мебель" (ИНН 5002002120, КПП 500201001) состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Московской области (код 5002). Общество занимается производством кухонной мебели и имеет код ОКВЭД 36.13 и код по ОКАТО 46434501000. Руководитель - Иванов Иван Иванович.

Общество применяет УСН с объектом налогообложения доходы.

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Мебель" нарастающим итогом за 2009 год представлены в табл. №1

                                                                                                                                                          табл.1