Налог на прибыль

 
 
 
 
 

Задача  №8

Организация приобрела акции, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, на сумму 10000 руб. Указанные акции  были реализованы за 13000 руб. Прибыль от данной операции составила 3000 руб.

В дальнейшем организация дополнительно приобрела 30 акций этого же эмитента за 12000 руб., которые впоследствии были реализованы  за 7000 руб. Убыток от этой операции составил 5000 руб.

Условие: определить налогооблагаемую прибыль по порядку исчисления до и после 31 декабря 1998 года.

Решение: убыток от реализации акций в пределах дохода от операций с аналогичными ценными бумагами (в нашем примере  – 3000 руб.) принимается для целей  налогообложения. Сумма превышения убытка над прибылью, полученной от операций с акциями данного эмитента, в размере 2000 руб.(5000 – 3000) не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается в строке 3.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых в строке 1 «Расчёта налога от фактической прибыли»

Также изменён порядок налогообложения операций с государственными ценными бумагами (ГКО и ОФЗ), выпущенными до 17 августа 1998 года. Теперь прибыль, полученная организацией в результате выкупа ГКО и ОФЗ, не подлежит налогообложению при условии направления полученных денежных средств во вновь выпускаемые ценные бумаги. Доход, получаемый от погашения ГКО и ОФЗ в виде процентов (накопленного купонного дохода по ОФЗ и разницы между номинальной и балансовой стоимостью по ГКО), не подлежит обложению налогом на доход также при условии инвестирования  полученных средств в новые ценные бумаги. 

Задача  №9

Организация приобрела ОФЗ с переменным купонным доходом номинальной стоимостью 1000 руб. в количестве 15 шт. В дальнейшем организацией было принято решение о реализации ОФЗ и реинвестировании полученных денежных средств в новые ценные бумаги. Продажа облигаций была осуществлена по цене 1100 руб. за штуку, при этом накопленный купонный доход, выплаченный при реализации облигаций, составил 1400 руб. Указанные операции отражаются в учёте записями.

Условие: определить налогооблагаемую прибыль  и отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.

Решение:

• при приобретении ОФЗ

Д08К51 15000 руб. (1000 х 15) – направлены средства на приобретение ОФЗ;

Д58К08 15000 руб.  – оприходованы приобретённые  ОФЗ

• при реализации ОФЗ

Д48К58 15000  руб. – списаны реализованные (выкупленные) ОФЗ;

Д55субсчёт  «Специальный инвестиционный счёт»  К48 17900  руб. (1100 х 15 + 1400) – получены выручка от реализации ОФЗ и накопленный купонный доход на специальный счёт в банке;

Д48К80 2900 руб. – отражён финансовый результат  от реализации (выкупа) ОФЗ;

Д08К55 Д55субсчёт  «Специальный инвестиционный счёт» 17900 руб. – средства от выпуска ОФЗ направлены на приобретение новых государственных ценных бумаг;

Д58К08 17900 руб. – оприходованы новые государственные  ценные бумаги.

Если  ранее прибыль, полученная от реализации ОФЗ (без учёта купонного дохода), которая в нашем примере составила 1500 руб. (2900 – 1400), облагалась налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то теперь указанная прибыль не подлежит налогообложению (при условии направления полученных от выкупа средств в новые государственные ценные бумаги).

По нашему мнению, при осуществлении вышеуказанных  операций полученную прибыль в размере 1500 руб. необходимо отразить по вписываемой  строке 5.7 Справки о порядке определения  данных, отражаемых в строке 1 «Расчёта налога от фактической прибыли».

С 1 января 1999 г. МинФином РФ был изменён порядок  отражения в бухгалтерском учёте  операций по осуществлению совместной деятельности. Если ранее у организации, не ведущей общие дела, операции по осуществлению совместной деятельности отражались с использованием счёта 78 «Расчёты с дочерними (зависимыми) обществами (субсчёт «Расчёты по договору совместной деятельности»), то теперь ей необходимо использовать вновь введённый счёт 74 «Расчёты по выделенному на отдельный баланс имуществу (субсчёт «Расчёты по договору простого товарищества»). 

Задача  №10

Организация получила доход от совместной деятельности в сумме 10000 руб. По окончании срока действия договора о совместной деятельности организацией было получено имущество, ранее внесённое в качестве взноса, стоимостью 3000 руб.

Определить  налогооблагаемую прибыль и отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.

Решение:

• до января 1999 года

Д78К80 10000 руб. – отражён доход, полученный от осуществления совместной деятельности;

Д41К78 3000 руб. – оприходованы товары, возвращённые после прекращения договора о совместной деятельности;

Д78К06(58) 3000 руб. – списана стоимость, ранее внесённого в качестве вклада в совместную деятельность.

• После 1 января 1999 годя

Д74 субсчёт  «Расчёты по договору простого товарищества» К80 10000 руб. – отражён доход, полученный от осуществления совместной деятельности;

Д41К74 3000 руб. – оприходованы товары, возвращённые после прекращения договора о совместной деятельности;

Д74 субсчёт  «Расчёты по договору простого товарищества» К05(58) 3000 руб. – списана стоимость имущества ранее внесённого в качестве вклада в уставный капитал.

Также изменён порядок отражения в  учётё операций по осуществлению  совместной деятельности у организации, ведущей общие дела. Ранее имущество, полученное в качестве вклада в совместную деятельность, отражалось по дебету счетов учёта имущества и кредиту счёта 96 «Целевые финансирования и поступления (субсчёт «Общая долевая собственность по совместной деятельности»). Теперь получение имущества отражается по дебету счетов 01,10,12,40 и так далее и кредиту счёта 74 «Расчёты по выделенному на отдельный баланс имуществу» (субсчёт «Расчёты по договору простого товарищества»). 

Задача  №11 

Предприятие, работающее в рамках соглашения о  разделе продукции, в результате добычи получило в собственность  сырую нефть. Стоимость нефти, согласно условиям соглашения, составила 100000 руб. Рыночная стоимость этого же количества нефти составила 120000 руб. Предприятие, добывающее сырье, перечислило в бюджет региональные и местные налоги в сумме 20000 руб. В соответствии с действующим законодательством предприятие получило в собственность добытое сырьё на эту же сумму.

Предприятие, работающее в рамках соглашения о  разделе продукции осуществило оплату работ, выполненных иностранным юридическим лицом на территории РФ в сумме 180000 руб.

Найти налог на прибыль и отразить на счетах бухгалтерского учёта.

• До 17.02.99
• После 17.02.99

Решение:

Ранее разница между стоимостью нефти, определённой в соответствии с условиями соглашения и её рыночной стоимостью, не увеличивала прибыль, подлежащую налогообложению. Теперь указанная разница в размере 20000 руб. подлежит включению в налогооблагаемую прибыль предприятия.

Согласно  действующему законодательству в случае, если предприятие, работающее в соответствии с соглашением о разделе продукции, уплачивало региональные и местные налоги, то оно дополнительно получало в собственность часть добытой продукции в размере сумм налогов, перечисленных в местные и территориальные бюджеты.

При этом если ранее стоимость дополнительно полученной продукции увеличивала налогооблагаемую прибыль таких предприятий, то теперь она налогообложению не подлежит.

Необходимо  отметить, что предприятия, ведущие  бухгалтерский учёт в соответствии с заключённым соглашением о  разделе продукции в иностранной  валюте, получили право перечислять налог на прибыль в бюджет также в иностранной валюте. До 17 августа 1999 года указанные предприятия должны были уплачивать налог на прибыль только в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день составления отчётности.

Обращаем  внимание бухгалтеров вышеуказанных  предприятий на то, что с 17.02.99 при  перечислении денежных средств иностранным юридическим лицам в счёт оплаты работ (услуг), оказанных на территории РФ и связанных с осуществлением деятельности в рамках соглашения, НДС с доходов иностранного лица не удерживается.

Ранее при перечислении средств указанным  лицам НДС удерживался и уплачивался  в бюджет в общеустановленном  порядке.

Указанная операция отражалась в учётё записями:

• до 17.02.99

Д20К60 150000 руб. – включены в себестоимость работы, выполненные иностранной организацией;

Д19К60 30000 руб. – учтён НДС по работам, выполненным иностранной организацией;

Д60К52 150000 руб. – перечислены денежные средства в оплату работ, выполненных иностранной организацией;

Д60К68 30000 руб. – начислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет за иностранную организацию;

Д68К51 30000 руб. – перечислен НДС в бюджет;

Д68К19 30000 руб. – НДС, уплаченный за иностранную организацию, списан в возмещение из бюджета;

• после 17.02.99

Д20К60 180000 руб. – включены в себестоимость работы, выполненные иностранной организацией;

Д60К52 180000 руб. – перечислены денежные средства в оплату работ, выполненных иностранной организацией. 

В дополнение необходимо отметить, что с 17.02.99 реализация товарно-материальных ценностей, предназначенных для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, НДС не облагается. 

До 17.02.99 реализация таких материальных ценностей облагалась НДС в

общеустановленном порядке. 

Налог на добавленную стоимость 

Задача  №1 Определение НДС при испльзовании внутри организации товаров, работ, услуг собственного производства, затраты  по которым не относятся на издержки производства и обращения. 

Фактическая себестоимость товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, используемых на производство качественно новой продукции составляет 5000 руб. Рыночная цена товаров – 6000 руб. Затраты на оплату труда по производству данной продукции – 12000 руб. Процент прибыли – 10%.

Определить  сумму НДС:

а) при наличии данных о действующих ценах на товары собственного производства;

б) при  их отсутствии.

РЕШЕНИЕ

а) плановая прибыль составит 1800 р. [(12000 + 6000) x 10%]

Следовательно, объём реализации изготовленной продукции будет равен 19800 р. Сумма НДС в данном случае входит в состав объёма реализации в размере 16,67% и будет равна 3300 р.

б)                                       (12000 + 5000) х 10%

     Плановая прибыль = ----------------------------- = 1700 р.

                                                          100% 

Тогда,  Д62К46 – 18700 + 3740 = 22440 р.

             Д46К68 – 3740 р.

Ставка  налога накручивается на стоимость  в размере 20% 

Задача  №2 Начисление и учёт НДС по строительно-монтажным  работам, выполненным хозяйственным  способом. 

Предприятие строит для своих нужд новое производственное помещение хозяйственным способом. При строительстве были произведены  следующие затраты:

• оплата строительным рабочим и другому персоналу, принимающему участие в строительстве хозяйственным способом – 100 млн. руб.;
• произведены обязательные отчисления из зарплаты;
• начислена амортизация по основным средствам, используемым при проведении строительных работ – 25 млн. руб.;
• были израсходованы материалы в сумме 20 млн. руб.