Налог на прибыль организаций, порядок расчета и уплаты, составления налоговой декларации на примере ООО "Квант"

исходя из фактически полученной прибыли. При этом способе отчетными периодами  являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Исчисляются авансовые платежи  так же, как и в первом способе, только учитываются для каждого месяца.

Компании, чья выручка от реализации без НДС не превышала в течение  четырех предыдущих кварталов в  среднем десяти миллионов рублей за квартал, должна начислять только квартальные авансовые платежи. Это правило независимо от суммы  выручки распространяется также  на бюджетные, некоммерческие и некоторые  другие организации.

Вновь созданные организации начисляют  не ежемесячные, а квартальные авансовые  платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их госрегистрации.

4. Методы начисления налога на прибыль.

 

Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами.  При налоговых проверках большинство проблем возникает именно из-за расходов: инспекторы заявляют, что расходы экономически не обоснованы, первичные документы оформлены неверно. Поэтому бухгалтеры, как правило, уделяют повышенное внимание документам, подтверждающим расходы.

Существует два способа признания  доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Метод начисления предусматривает, что  доходы и расходы в общем случае учитываются в периоде, когда  они возникли, независимо от фактического поступления или выплаты денег.

Приведем пример: организация по договору должна оплатить аренду офиса за август не позднее 31 августа, но арендный платеж перечислен только в октябре. При методе начисления бухгалтер должен отразить данную сумму в расходах в августе, а не в октябре.

При кассовом методе доходы в общем  случае признаются в момент поступления  денег на расчетный счет или в  кассу, а расходы — в момент, когда организация погасила обязательство  перед поставщиком. Так, если аренда офиса за август фактически оплачена в октябре, то при кассовом методе бухгалтер покажет расходы в  октябре, а не в августе.

Организация вправе сама выбрать, какой  из двух методов — начисления или  кассовый — она будет применять. Но существует ограничение: метод начисления может использовать любое предприятие, а кассовый метод запрещено применять  банкам. К тому же для перехода на кассовый метод должно выполняться  условие: выручка от реализации без  учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не может превышать один миллион рублей за каждый квартал. Этот же лимит должен сохраняться и в течение времени, когда компания применяет кассовый метод. В случае превышения предельной выручки организация обязана перейти на метод начисления с начала текущего года. Выбранный метод закрепляют в учетной политике на соответствующий год и применяют в течение этого года.

В налоговом учете всего два  метода амортизации: линейный и нелинейный.

Если организация решила использовать линейный метод амортизации, то месячная норма отчислений определяется по формуле:

 

K = ,

 

где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

 

K = ,

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке:

1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

 

5. Сроки и порядок уплаты налога.

 

Если отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев, то авансовые платежи по итогам отчетных периодов делаются не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Ежемесячный авансовый платеж за январь следует перечислить не позднее 28 января, за февраль — не позднее 28 февраля и так далее по декабрь  включительно.

Если компания делает авансовые  платежи исходя из фактической прибыли, то авансовый платеж за январь делается не позднее 28 февраля, за январь-февраль — не позднее 28 марта и так далее, вплоть до 28 января следующего года.

Независимо от выбранного способа  начисления авансовых платежей по окончании  календарного года бухгалтер выводит  итоговую величину налога на прибыль  за прошедший год. Затем он сравнивает ее с суммой авансовых платежей, начисленных по итогам отчетных периодов. Если авансовые платежи в сумме  оказались меньше итоговой величины налога,  предприятие доплачивает  разницу в бюджет. Если же образовалась переплата, бухгалтер учтет ее в  следующих периодах. Итоговую сумму  налога на прибыль необходимо заплатить  не позднее 28 марта следующего года.

 

 

 

 

 

 

6. Налоговый учет по налогу на прибыль

 

Компании, чья деятельность полностью  переведена на один или несколько  специальных режимов налогообложения могут не отчитываться по налогу на прибыль.

Все остальные юридические лица, совершившие хотя бы одну операцию по приходу или расходу наличных, либо безналичных денежных средств, независимо от того, есть ли у них  доходы, должны предоставлять в инспекцию  декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных и налоговых периодов.

Декларацию по налогу на прибыль  по итогам налогового периода (года) нужно  предоставлять в инспекцию не позднее 28 марта следующего года. Некоммерческие организации, у которых не возникла обязанность по уплате налога, сдают декларацию упрощенной формы. Все прочие предприятия независимо от обязанности по уплате налога сдают по итогам года декларации по полной форме.

Компании, для которых отчетными  периодами являются квартал, полугодие  и девять месяцев, отчитываются по упрощенной форме не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. Организации, для которых отчетными периодами  приняты месяц, два месяца и так  далее, отчитываются по упрощенной форме  не позднее 28 февраля, 28 марта и так  далее вплоть до 28 января следующего года.

Налоговый учет организован на следующих  базовых принципах:

• независимость данных налогового учета от данных бухгалтерского учета;
• сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
• совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Данные налогового учета должны подтверждать:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров  в обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
• Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, которая содержится в налоговом учете, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность в соответствии с законодательством.
• Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые сгруппированы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
• Аналитический учет должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или)любых машинных носителях.

Регистры  налогового учета должны быть защищены от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, который внес исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговая база рассчитывается на основе налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).
• Сумма доходов от реализации, получаемых в отчетном (налоговом) периоде.
• Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации. При этом сумма расходов уменьшается на сумму остатков незавершенного производства (далее НЗП), остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ.
• Прибыль от реализации.
• Сумма вне реализационных доходов.
• Сумма вне реализационных расходов.
• Прибыль (убыток) от внереализационных операций.
• Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Порядок налогового учета доходов  от реализации определен ст. 316 НК РФ, а порядок определения суммы  расходов на производство и реализацию – ст. 318 НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Для примера я взяла организацию  ООО «Квант» (ИНН 7728010583, КПП 772801001) осуществляет производство и реализацию электроприборов. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке с последующим перерасчетом. Всего ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2010 года начислено 66 000 руб. Доходы и расходы ООО «Квант» определяет по методу начисления. В I квартале выручка ООО «Квант» от реализации собственной продукции составила 2 300 000 руб.

Кроме того, ООО «Квант» реализовало  покупные товары на сумму 600 000 руб. Выручка от реализации амортизируемого имущества, права требования долга и выручка, полученная по объектам обслуживающих производств, отражается в приложении № 3. В строку 030 приложения № 1 вносится суммарный показатель 260 000 руб.

По строке 110 указывается общая  сумма расходов, связанных с производством  и реализацией:

1 220 000 руб. + 310 000 руб. + 484 000 руб. + 295 000 руб. + 500 руб. = 2 309 500 руб.

В состав внереализационных расходов включаются расходы на содержание имущества, переданного в аренду, в размере 2800 руб., а также убыток от реализации права требования, относящийся к расходам текущего отчетного периода, — 10 000 руб. Убыток рассчитывается при заполнении строк 100—170 приложения № 3.

Общая сумма внереализационных расходов — 12 800 руб. (2800 руб. + 10 000 руб.) вписывается в строку 200. По строке 400 отражается сумма начисленной амортизации за I квартал 2007 года — 250 000 руб. Данная информация является справочной.

В итоге доходы от реализации за I квартал, записанные по строке 040, составили 3 160 000 руб. (2 900 000 руб. + 260 000 руб.).

 Ниже рассмотрен образец  декларации налога на прибыль  данной организации.

 

ООО «Квант» имеет право уменьшить  налоговую базу на убытки прошлых  налоговых периодов.

Налоговая база за I квартал составила 942 700 руб. (строка 100 листа 02). Рассчитаем сумму убытка, которую ООО «Квант» может учесть в уменьшение налоговой базы. Далее смотрим декларацию.

До 2007 года в уменьшение налоговой базы можно было принять часть убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Статьей 283 НК РФ было установлено, что указанные убытки можно отнести в состав расходов в сумме, не превышающей 50% налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Но с 1 января 2007 года в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ эти ограничения сняты. Теперь налогоплательщик может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка в пределах налоговой базы или перенести часть убытка на будущее.

Суммарный показатель остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода записывается по строке 010 — 400 000 руб.

В нашей ситуации налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, то есть на 400 000 руб.

Декларация составляется следующим  образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

Налог на прибыль является одним из важнейших  налогов в налоговой системе  Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.