Налог на прибыль организаций, порядок расчета и уплаты, составления налоговой декларации на примере ООО "Квант"

1. метод оценки по стоимости единицы запасов;
2. метод оценки по средней стоимости;
3. метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
4. метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

2. расходы на оплату труда.

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера;
3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов,
5. расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно, либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников (п.5 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
6. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

 

7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ и т.п. (в ред. Федеральных законов от 29.05. 02 N 57-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ)
8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
9. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
10. единовременные вознаграждения за выслугу лет;
11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;
12. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13. расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
15. утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ;
16. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;
17. суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
18. суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам,
19. начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
20. расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
21. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
22. предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим,
23. доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
24. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет
25. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ).  Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

4. Прочие расходы. Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

1. Расходы на ремонт основных  средств, принимаются для целей  налогообложения в том отчетном  налоговом периоде, в котором  они были совершены (ст.260 НК  РФ).

2. Расходы на освоение природных  ресурсов. К ним относят затраты  налогоплательщика на геологическое  изучение недр, разведку и оценку  месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению  горных, строительных и других  работ, возмещение комплексного  ущерба, наносимого природным ресурсам  в процессе строительства и  эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

   К расходам, связанным с  производством и реализацией,  относятся следующие расходы:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• расходы на освоение природных ресурсов;
• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
• расходы на обязательное и добровольное страхование;
• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3. расходы на операции с ценными бумагами;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.
9. судебные расходы и арбитражные сборы;
10. уплаченные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;
11. расходы налогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва по сомнительным долгам;
12. расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса и так далее.

Но есть еще и убытки, которые  тоже относятся к внереализационным расходам предприятий:

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадёжных долгов и их суммы, не покрытые за счет средств резерва, если он создан;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены уполномоченным органом (недостачи и хищения документально подтверждаются);
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;
• убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ.

Здесь следует обратить внимание на определение НК РФ состава расходов, «не учитываемых в целях налогообложения». Согласно статье 270 НК РФ к таковым  в частности относятся расходы:

• в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
• в виде взноса в уставный (складочный) капитал и тому подобное.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая ставка.

 

Статья 284 гл 25 НК РФ.

 

Налоговая ставка установлена в  размере 20%, в том числе по ставке 2,0% сумма налога зачисляется в  федеральный бюджет, по ставке 18,0% –  в бюджет субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка не может быть ниже 13,5%.

На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в РФ через постоянное представительство  ставки установлены в следующих  размерах:

1. 20% – с любых доходов, кроме ниже перечисленных;
2. 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

 

К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1)  0% - по дивидендам, полученным  российской организацией при  условии: 

на день принятия решения о выплате  дивидендов получающая их организация  в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности  не менее чем 50-процентным вкладом  в уставном капитале организации, выплачивающей  дивиденды, или владеет депозитарными

 

расписками в сумме не менее 50% общей суммы выплачиваемых  организацией дивидендов. Ещё одно условие: стоимость приобретения и (или) получения в уставном капитале или депозитарных расписок организации, выплачивающей дивиденды, превышает 500 млн. рублей. Для подтверждения  данной ставки нужно представить  ряд документов, указанных в п. 3 ст. 284 НК РФ; установлена по доходам:

• в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г.;
• в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

По ставке 0% облагается прибыль, полученная ЦБ от деятельности, связанной с  выполнением им функций, а по деятельности, не связанной с этим, по ставке 20%.

2) 9% – по дивидендам, полученным  от российских и иностранных  организаций российскими организациями;  применяется по следующим доходам: 

• в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

3) 15% – по дивидендам, полученным  от российских организаций иностранными  организациями; установлена по следующим доходам:

• в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г.;
• доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.

Сумма налога на прибыль, начисленная  по ставкам на доход иностранных  организаций, на доходы в виде дивидендов, на доходы в виде процентов по государственным  и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием  и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием  подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

 

3. Налоговый период для налога на прибыль.

 

3.1. Налоговый период.

Статья 285. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный  год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными  периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца  календарного года.

 

Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

 

 

 

 

 

 

 

3. 2. Авансовые платежи по налогу на прибыль

 

 

 В течение года бухгалтер  должен начислять авансовые платежи  по налогу на прибыль. Существует  два способа начисления авансовых  платежей.

Первый способ.

Устанавливается для всех организаций по умолчанию и предусматривает, что отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. Авансовые платежи делаются по окончании каждого отчетного периода. Сумма платежа по итогам первого квартала равна налогу от прибыли, полученной в первом квартале. Авансовый платеж по итогам полугодия равен налогу от прибыли, полученной за полугодие, за минусом авансового платежа за первый квартал. Величина платежа, по итогам девяти месяцев, равна налогу от прибыли за девять месяцев за вычетом авансовых платежей за первый квартал и полугодие.

 

В течение каждого отчетного  периода делаются ежемесячные авансовые  платежи. По окончании отчетного  периода бухгалтер выводит авансовый  платеж по итогам этого периода, затем сравнивает его с суммой ежемесячных платежей, сделанных в рамках данного периода. Если они меньше итогового авансового платежа - компания доплачивает, переплата – учитывается в будущих периодах.  (Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются делением разницы на 3).

 

Второй способ — исходя из фактической  прибыли. Данный способ компания может принять для себя добровольно. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря о том, что в течение будущего года предприятие переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей