Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2010 в 13:52, реферат
Плательщики налога на прибыль.
Объект налогообложения
Порядок определения доходов
Порядок определения расходов. Группировка расходов
Налоговая база. Исчисление налогооблагаемой прибыли
Исходя
из допущения временной
деятельности на основании п.7 ПБУ 9/99, дивиденды в бухгалтерском учете
отражаются по принципу начисления 31 декабря 2003 г.
Для целей налогового учета дивиденды (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов по дате поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу), независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). В нашем примере - в апреле 2004 г.
Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. 31 декабря 2003 года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91-1 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
- 5000 руб.
- отражены дивиденды к
С этой суммы предстоит в апреле уплатить налог на прибыль по ставке 15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).
Отложенное налоговое обязательство будет равно 750 руб. (5000 руб. 15%). Его необходимо отразить в бухгалтерском учете 31 декабря 2003 г.:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенное
налоговое обязательство"
- 750 руб.
- отражена сумма отложенного
налогового обязательства,
наступит в момент поступления на расчетный счет дивидендов.
Эта проводка уменьшает задолженность перед бюджетом на счете 68. Ведь с
учетом начисленных дивидендов бухгалтерская прибыль стала больше на 5 000руб. Это привело к тому, что стала больше и величина условного расхода по налогу на прибыль, отраженного в кредите счета 68 на 750 руб.
На основании
бухгалтерской прибыли
Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 120 750 руб. (500 000 х 24% + 5 000 х 15%) - начислен условный расход по
налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
А по правилам, приведенным в схеме 1, отложенное налоговое обязательство
вычитается из условного расхода. Поэтому на величине текущего налога на
прибыль
сумма начисленных к получению
в бухгалтерском учете
Как и по правилам начисления отложенного НДС, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.
Соответственно в аналитике соответствующего счета учета активов и
обязательств, в оценке которых учитывается налогооблагаемая временная
разница, данные будут корректироваться.
В нашем
примере при поступлении
осуществлена бухгалтерская проводка:
Дебет 51 Кредит 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
- 5000 руб. - поступили дивиденды;
Дебет 77 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 750 руб. - уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.
В результате этих бухгалтерских проводок обязательство перед бюджетом по
текущему налогу на прибыль будет увеличено в период получения денег на
расчетный счет.
А что делать, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было ранее начисление отложенного налогового обязательства? Происходит списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:
Дебет 99 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"
И в этой сумме никогда больше не будет происходить увеличение
налогооблагаемой
прибыли в последующих отчетных
периодах.
2.5 Раскрытие информации
В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).
Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отразить в
бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов как
прочие по строке 150 раздела I и как прочие долгосрочные обязательства по
строке 520 раздела IY.
Информацию о постоянных налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах, и текущем налоге на прибыль (текущем налоговом убытке) необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках.
Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу необходимо
раскрыть полную трансформацию условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), т.е. подробно описать как почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской.
А именно пояснить суммы:
·условного расхода (дохода) по налогу на прибыль;
·постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном и прошлом
отчетных периоде и повлекшие корректирование условного дохода (расхода);
·постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и
обязательств;
·отложенных налоговых активов и обязательств, списанных за счет
прибылей и убытков в связи с выбытием актива или обязательства;
·причины изменений налоговых ставок по сравнению с предыдущим
отчетным
периодом.
| Заключение.
В настоящее время, хотя понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям и организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении, так как основная часть доходов ( до 90%) перечисляется в уплату налогов. Предприятиям и организациям невыгодно показывать прибыльность предприятия, и с помощью соответствующих бухгалтерских проводок предприятие сводит прибыль до нуля или убыточности. На первом этапе функционирования новой налоговой системы налог на прибыль был наиболее приоритетным в доходах консолидированного и местных бюджетов. В последующие годы значение этого налога заметно падало, оставаясь на достаточно высоком уровне. Снижение поступлений налога на прибыль можно объяснить тем, что в 1992 – 1995 гг. у данного налога была широкая налогооблагаемая база. В нее, кроме сомой прибыли входили: доходы от внереализационной деятельности, сумма превышения фонда оплаты труда в сравнении с нормируемой величиной, курсовая разница. С 1 января 1996 г. налог на превышение фонда оплаты труда был отменен. Этот искусственный приток налога на прибыль, введенный в целях сдерживания заработной платы, составлял в 1992 - 1995 гг. 20 - 23 % в общей сумме налога на прибыль. Еще одной причиной снижения доли налога на прибыль являются более высокие темпы поступлений других налогов; так введение ряда местных налогов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль или заметное превышение их ставки. На снижение налога на прибыль существенное влияние оказало сокращение поступлений от банков. В 1993 - 1994 гг. доля банков в общей сумме налога на прибыль составляла 20 - 22 %. В последующие три года в связи с финансовыми трудностями, снижением учетной ставки, ужесточением финансовой политики ЦБ РФ. Эти факторы привели к снижению налогооблагаемой базы и поступлению налогов от банков. Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирование законодательных и нормативных актов делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях эти нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и особенно с происходящими в нем изменениями, дополнениями и т.п. Какой-либо разъяснительной работы среди налогоплательщиков органами власти, в том числе налоговыми органами, по сути дела не проводится. В результате у предпринимателей и населения создается стереотип о несправедливости существующих налогов, оправдывающий уклонение от налогообложения. Массовое сокрытие доходов от налогообложения и крайне низкая финансовая дисциплина стали в настоящее время одной из острейших проблем. Это подтверждается тем, что только в ФБ недопоступает по некоторым данным до 40% прогнозируемых доходов. Планируемые меры по укреплению налоговой и платежной дисциплины: - снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет укрупнения налогов и отмены низкоэффективных налогов; - расширение налоговой базы за счет отмены ряда налоговых льгот, расширение круга плательщиков налогов и круга облагаемых доходов; -недопущение двойного налогообложения за счет четкого определения налогооблагаемой базы; -постепенное перемещение налогового бремени с доходов предприятий на доходы физических лиц; - повышение роли имущественных налогов; - усиление контроля за соблюдением налогового законодательства. Список использованной литературы 1. Налог
на прибыль. Сборник 2. Балабин
В. Разрешение споров о 1998. - № 3. 3. Никонов А. О применении льгот не закрепленных в налоговом законе.// Хозяйство и право. - 1998. - № 9. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право. - 1998. - № 10. 5. Галимзянов Р.Ф. Постатейные комментарий к инструкции ГНС от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».// Налоги и платежи. - 1999. - № 1.- 6. Петрова
Г.В. Правоотношения по 7. Петров
А.В. Исчисление и уплата -№ 10 8. Рагозин
Б.А. Налоговое планирование 9. Полторак
А.Ф. Порядок расчетов с организаций,
имеющих в своем составе подразделениям/Финансы. — 1996. - № 4. 10. Ю.Рагимов
С.Н. Зигзаги налога на
| |
Список
использованной литературы 1. «Налоговый
кодекс РФ. Части первая и вторая. С изменениями
и дополнениями на 15 апреля 2004 года».
Москва 2004. 2. Агафонова М. Н. «Налог на прибыль
в схемах, таблицах и примерах (Глава 25
НК РФ)». Москва 2003. 3. Ашомко Т. А.
, Проваленко О. М. «Налоговый кодекс: правонарушение
и ответственность». Москва 2001. 4. Брызгалин
А. В.
, Берник В. Р., Головкин А. Н. «Комментарий
к налоговому кодексу. Части II. 4 том. Налог
на прибыль». 2002. 5. Ковалев А. И., В. П. Привалов.
«Анализ финансового состояния предприятия».
Москва 2000. 6. Кондраков Н. П., И. Н. Кондраков.
«План и корреспонденция счетов бухгалтерского
учета». Москва 1998. 7. Макарьева В. И. Приложение
к журналу «Проверка правильности бухгалтерского
учета и налогообложения финансово-хозяйственной
деятельности организации».
Москва 2003. 8. Медведев А. Н. «Налоговый
учет (согласно главе 25 НК РФ, в ред. От
29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002 № 110-ФЗ)». Москва
2003. 9. Медведев М.
Ю. «Методика налогового учета». Москва
2002. 10. Министерство труда и социального
развития РФ. «Квалификационный справочник
должностей руководителей, специалистов
и других служащих». Москва 2000. 11. Под общей
редакцией А.
Ю. Мельникова. «Комментарий к НК РФ части
второй». Москва 2002 12. Под общей редакцией
М. П.
Кочкина. «Налоговый учет в 2004 году». Москва
2004. 13. Под редакцией А. Ю. Сизова.
«Постатейный комментарий к главе 25 НК
РФ. Налог на прибыль организаций». Москва
2002. 14. Журнал «Справочник экономиста»,
№ 11 (17) ноябрь 2004. 15. Практический журнал
для бухгалтера. Специальный выпуск «Главная
книга. Налог на прибыль: расчет и уплата
в 2002 г».
Приложение [1] Маркс К., Энгельс
Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171 [2] см.
приложение [3] ст. 284 НК РФ [4] ст. 315 НК РФ
[5] п. 1 ст. 252 НК РФ [6] ст. 313 НК РФ [7] ст. 285
НК РФ [8] ст. 273 НК РФ [9] п.1 ст.256 НК РФ [10] п.10.
ст.259 НК РФ [11] п.11 ст.259 НК [12] п.12 ст.259 НК
[13] п.
1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ [14] ст. 287 НК РФ [15]
п. 3 ст. 286 НК РФ [16] ст. 284 НК РФ [17] Подпункт
14 п.1 ст.251 НК РФ [18] Подпункт 28 п.1 ст.251 НК
РФ [19] Пункт 1 ст.262 НК РФ [20] Пункт 3 ст.262
НК РФ [21] Пункт 1 ст.284 НК РФ [22] Статьи 3 и
4 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ [23]
Статьи 3 и 4 Федерального закона от 08.12.2003
N 163-ФЗ