Налог на прибыль организации

НК  РФ).

К нормируемым  в налоговом учете расходам относятся:

·представительские расходы (п.2 ст.264, п.42 ст.270 НК РФ);

·расходы на подготовку и переподготовку кадров (п.3 ст.264);

·рекламные расходы (п.4 ст.264, п.44 ст.270);

·суточные или полевое довольствие (пп 12 п.1 ст.264 НК РФ);

·расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых  автомобилей и мотоциклов (пп.11 п.1 ст.264, п.38 ст.270);

·взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей (п.16 ст.255 НК РФ);

·расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов

в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (пп.13 п.1 ст.264);

·суммы выплаченных подъемных (пп.5 п.1 ст.264, п.37 ст.270);

·плата нотариусу за нотариальное оформление (пп.16 п.1 ст.264, п.39 ст.270);

·проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам (ст.269, п.8 ст.270) и др.

Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда оплаты труда, ставки ЦБ РФ) и может вычисляться нарастающим итогом с начала года.

Сверхнормативные  расходы могут полностью исключаться  из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года.

На сумму  сверхнормативных расходов надо увеличить  бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Это бухгалтер делал и ранее по различным строкам Справки.

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Величина  постоянной разницы определяется так:

     Постоянная разница (ПР) = Сумма данного вида расходов признанная в

бухгалтерском учете – Сумма данного вида расходов признанная в налоговом  учете информация о постоянных разницах формируется на основании первичных учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского учета или иным образом, в порядке, установленном организацией самостоятельно в учетной политике.

Напомним, что регистр бухгалтерского учета - это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм (ст.10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Сведения  о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на

соответствующих субсчетах, на которых ведется учет актива или обязательства, по которому они возникли.

     Пример 2:

Производственная  организация в 1 квартале 2003 г. получила бухгалтерскую

прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом установлен размер суточных при командировках работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в 1 кв. 2003 г. 15 000 руб.(300 руб. х 50 сут). Ставка налога на прибыль составляет 24%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании  бухгалтерской прибыли отчетного  периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99 субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный  расход по налогу на

прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно Постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5000 руб.(100 руб. х 50 сут).

Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 - 5 000) представляют собой постоянные

разницы, которые никогда уже не будут  учтены для целей налогообложения  ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

В бухгалтерском  учете осуществлены проводки:

Дебет 26 Кредит 71

- 5 000 руб. (100 руб. х 50 сут.) - учтены в составе управленческих расходов

суточные  по командировкам в пределах установленных  законодательством норм;

Дебет 26 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 71

- 10 000 руб. ((300 -100) руб. х 50 сут.) - сверхнормативные  суточные учтены

как постоянные разницы.

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она рассчитывала налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из расходов (доходов), признанных в бухучете.

На  основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель "постоянное

налоговое обязательство" (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо "доплатить" в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения.

Этот  показатель суммируется с "условным расходом (доходом) по налогу на

прибыль" (УР или УД). Чтобы его рассчитать, воспользуйтесь формулой:

                Постоянное налоговое обязательство (ПНО) =               

            Ставка налога на прибыль * Постоянная разница (ПР)           

Учет  постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99

"Прибыль  и убытки" на отдельном субсчете "Постоянное налоговое

обязательство".

     Пример 3:

Воспользуемся условием примера 2. Предположим, что  других постоянных разниц у организации не было.

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма

"условного  расхода" по налогу на прибыль  должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала 2003 года:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое  обязательство" Кредит 68

- 2400 руб. (10 000 руб. 24 %) - отражено постоянное  налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

В результате корректировки бухгалтерской прибыли  получилась налоговая база по налогу на прибыль в размере 60000 руб, которая складывается из бухгалтерской прибыли 50 000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль - "текущий налог на

прибыль" - составит 14 400 руб. Эта величина состоит  из условного расхода по налогу на прибыль 12 000 руб. и постоянного налогового обязательства по

налогу  на прибыль 2400 руб.

Налог на прибыль может возникать и  при бухгалтерском убытке. Например, при наличии высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на постоянные разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу на прибыль, с которой и следует исчислить текущие обязательства перед бюджетом.

В этом случае сумма условного дохода по налогу на прибыль и постоянного

налогового  обязательства будет положительной.

    

2.2 Временные разницы 

     Временные разницы (с ударением на первый слог, в значении слова

"непостоянные") - это разницы между балансовой  стоимостью актива и

обязательства, и их налоговой базой.

В отличие  от постоянных, временные разницы  возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени.

Это может  происходить при применении различных  способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01 (п.18) допускает начисление амортизации объектов основных средств производить одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в  соответствии с главой 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ

налогоплательщики вправе использовать для некоторых  амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Допустим, для целей бухучета вы пользуетесь  линейным способом, а при

налогообложении - нелинейным. Тогда в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления в налоговом учете будут больше, чем в

бухгалтерском. А это означает, что поначалу вы будете платить относительно

меньше  налога на прибыль (так как признали больше расходов). Однако в

последующих периодах ваши налоговые отчисления возрастут.

Иными словами, временные разницы возникают  из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

Или можно сказать иначе - часть доходов  или расходов организации не могут

быть  учтены в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других

отчетных  периодах.

Аналогично  временные разницы возникают  при выборе различных способов списания товаров и материалов в производство в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Например, для целей бухгалтерского учета по методу по методу ФИФО, а для целей налогообложения - по методу ЛИФО.

Временные разницы, в зависимости от их влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

· вычитаемые;