Налог на прибыль организации

1  Налог на прибыль организаций

Налогу  на прибыль посвящена глава 25 НК РФ в соответствии, с которой

исчисляются и уплачиваются основные элементы налога на прибыль.

1.1 Плательщики  налога на прибыль

  Согласно  статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организации признаются:                                

· российские организации;

·иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в

  Российской  Федерации через постоянные представительства и (или) получающие

доходы  от источников в Российской Федерации;

·кредитные организации;

·страховые компании.

    

1.2 Объект налогообложения 

  Согласно  статье 247 НК РФ объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  в целях настоящей главы признается:

1)для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2)для  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для  иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в

Российской  Федерации. 

1.3 Порядок  определения доходов

Классификация доходов:

1. К  доходам согласно статье 248 в целях  настоящей главы относятся:

1) доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (далее  -доходы от реализации).

2) внереализационные  доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

2.Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

3. Полученные  налогоплательщиком доходы, стоимость  которых выражена в

иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

 Доходы от реализации

  Согласно  статье 249 к доходам от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

  Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

       Внереализационные доходы

  Согласно  статье 250 в целях настоящей главы  внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

  Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

  1) от долевого участия в других  организациях;

  2)в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

  3) в виде уплаты должником штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

  4) от сдачи имущества в аренду, лизинг;

    5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной

деятельности  и приравненные к ним средства индивидуализации;

    6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского

счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым

обязательствам;

    7) в виде сумм восстановленных резервов;

    8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов

осуществляется  исходя из рыночных цен;

9) в  виде дохода, распределяемого в  пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

10) в  виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

11) в  виде положительной курсовой  разницы, возникающей от переоценки

имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты

к рублю  Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

12) в  виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в  виде стоимости полученных материалов  или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

14) в  виде использованных не по  целевому назначению имущества  (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),

целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

15) в  виде использованных не по целевому назначению полученных целевых

денежных  средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

16) в  виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение  уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в  виде сумм возврата от некоммерческой  организации ранее уплаченных

взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в

составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в  виде сумм кредиторской задолженности  (обязательства перед кредиторами),списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

19) в  виде доходов, полученных от  операций с финансовыми инструментами

срочных сделок;

20) в  виде стоимости излишков товарно  - материальных ценностей и прочего

имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;   

1.4 Порядок  определения расходов. Группировка  расходов

Согласно  статье 252 в целях настоящей главы  налогоплательщик уменьшает

полученные  доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и

направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,

связанные с:

· производством и реализацией;                     

· внереализационные расходы.

 Расходы, связанные с производством и реализацией

Согласно  статье 253 к расходам, связанным с  производством и реализацией,

относится:

1) расходы,  связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы  на освоение природных ресурсов;

4) расходы  на научные исследования и  опытно - конструкторские разработки;

5) расходы  на обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы  на оплату труда;

3) суммы  начисленной амортизации;

4) прочие  расходы.

     Материальные расходы

Согласно  статье 254 к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве

товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на  приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

3) на  приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и другого  имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

4) на  приобретение топлива, воды и  энергии всех видов, расходуемых  на

технологические цели;

5) на  приобретение работ и услуг  производственного характера;