Налог на прибыль организации: расходы на страхование

    При осуществлении платежей по договору страхования (негосударственного пенсионного  обеспечения) в рассрочку расходы  по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально  количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

    Если  расходы по страхованию относятся  к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования  разовым платежом), то расходы распределяются между ними пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.

    Таким образом, в любом случае уплаченные страховые взносы рекомендуется  распределять пропорционально количеству календарных дней, приходящихся на тот период, за который уплачены соответствующие взносы.

    Исходя  из того что расходы на добровольное страхование работников в соответствии с нормами налогового законодательства отнесены к расходам на оплату труда, которые распределяются между прямыми  и косвенными, к прямым расходам относятся согласно п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Соответственно в составе прямых расходов учитываются расходы на добровольное страхование работников основного производства. Страховые взносы (платежи), уплаченные за иные категории работников, отражаются в составе косвенных расходов.

    Согласно  общим правилам косвенные расходы  признаются в полном объеме в составе  расходов, уменьшающих налоговую  базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода. Прямые расходы подразделяются на расходы, относящиеся к реализованным  в текущем отчетном (налоговом) периоде  товарам (работам, услугам), и на расходы, приходящиеся на остатки незавершенного производства (остатки готовой продукции, товары отгруженные).

    Организации, занятые оказанием услуг, имеют  право уменьшать согласно п. 2 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговую базу по налогу на прибыль на всю величины прямых расходов без их распределения на остатки незавершенного производства (остатки готовой продукции и товаров отгруженных).

    Исходя  из положений п. 6 ст. 272 Налогового Кодекса Российской Федерации признаваемые для целей налогообложения прибыли расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) должны быть произведены исключительно в денежной форме. Погашение обязательств перед страховой организацией в виде выполненных работ и (или) предоставленных услуг для целей налогообложения прибыли исключено. На это, в частности, обращено внимание налоговых органов в письме Федеральной налоговой службы (бывш.МНС) России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945 «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» в ответе на вопрос № 9.

    Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.05.2011 по делу N А31-5739/2010

    Требование: О признании незаконным решения  Фонда социального страхования  РФ об отказе в предоставлении скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как показатель "С" (количество дней временной нетрудоспособности в связи со страховыми случаями на один страховой случай), рассчитанный Фондом в соответствии с Методикой  расчета скидок и надбавок, превышает  утвержденный показатель по отрасли, которой  соответствует производственная деятельность общества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.Расходы  на имущественное страхование  по налогу на прибыль организации

    3.1.Расходы  на страхование имущества на  добровольной основе

    Добровольное  страхование имущества осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1. добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2. добровольное страхование грузов;
3. добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4. добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5. добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6. добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7. добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8. добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
9. добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов.

    9.1) добровольное  страхование имущественных интересов,  связанных с обращением банковских  карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков  страхователя в результате проведения  третьими лицами операций с  использованием поддельных, утерянных  или украденных у держателей  банковских карт, списания денежных  средств на основании подделанных  слипов или квитанций электронного  терминала, подтверждающих проведение  операций держателем банковской  карты, проведения иных незаконных  операций с банковскими картами;

10. другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

    Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

    Расходы по тем видам добровольного страхования  имущества, которые не приведены  в ст.263 НК Российской Федерации, не учитываются в целях налогообложения ( п.6 ст. 270 НК Российской Федерации ).

    3.2.Расходы  на страхование имущества в  обязательном порядке

    Случаи  обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации (например, страхование автогражданской ответственности; страхование деятельности нотариуса). Важно подчеркнуть, что речь идет именно о законодательном акте, и ни в коем случае не о подзаконном или ведомственном акте.

    Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена  Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. № 739.

    Обратимся к Постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2011 по делу N А33-7602/2010

    Иск о взыскании суммы страхового возмещения, возмещении утраты товарной стоимости и расходов на проведение экспертизы удовлетворен правомерно, поскольку утрата товарной стоимости  транспортного средства, влекущая уменьшение его рыночной стоимости, должна учитываться  при определении размера страховой  выплаты в случае повреждения  имущества потерпевшего.

    Решением Верховного Суда Российской Федерации от 24 июля 2007 года N ГКПИ07-658 признан недействующим пункт 63 Правил ОСАГО в части, исключающей из состава страховой выплаты в случае повреждения имущества потерпевшего величину утраты товарной стоимости, поскольку она противоречит федеральному законодательству.

    Определением Верховного Суда Российской Федерации от 6 ноября 2007 года N КАС07-566 названное решение оставлено без изменения. При этом кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации дала определение утраты товарной стоимости, которая представляет собой уменьшение стоимости транспортного средства, вызванное преждевременным ухудшением товарного (внешнего) вида автомобиля и его эксплуатационных качеств в результате снижения прочности и долговечности деталей и узлов машины вследствие дорожно-транспортного происшествия и последующего ремонта. Поэтому утрата товарной стоимости транспортного средства, влекущая уменьшение его действительной рыночной стоимости наряду с восстановительными расходами должна учитываться при определении размера страховой выплаты при повреждении имущества потерпевшего.

    Названная позиция Верховного Суда Российской Федерации не противоречит положениям статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункту 2 статьи 12 Федерального закона "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", а также подпункту "а" пункта 60 Правил ОСАГО.

    Такая же правовая позиция высказана и  Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 19.12.2006 N 9045/06.

    Порядок и размеры отнесения на себестоимость  расходов  на обязательное страхование  имущества определены в ст.263 главы 25 НК Российской Федерации. В соответствии с данной статьей расходы по обязательным видам страхования (установленным  законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  Российской Федерации и требований международных конвенций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Рассмотрев  данную тему, хотелось бы отметить, что  налог на прибыль организации  является очень сложной экономической  категорией, содержащей в себе огромное количество нюансов.

    Вторая  и третья глава настоящей работы была направлена на детальное рассмотрение расходов на страхование в рамках налога на прибыль организации. Помимо этого были продемонстрированы случаи из судебной практики, касающиеся расходов организации на страхование.

    Основными нормативными документами, регулирующими  страховую деятельность в Российской Федерации, являются:

• Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть II) глава 48 «Страхование»;
• Закон РФ от 27.11.1992 № 4015—1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;
• Закон РФ от 28.06.1991 № 1499—1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

    Как мы успели выяснить, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

    Все расходы организации подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

    Расходы организации на личное и имущественное  страхование относятся к расходам, связанным с производством и  реализацией.

    Обязательное  и добровольное страхование имущества  включается в состав прочих расходов в соответствии с установленными Правительством Российской Федерации  тарифами. Затраты на обязательное страхование сотрудников включаются в состав расходов на оплату труда в полном размере.

    Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль  организации могут расходы на перечисленные в ст.263 Налогового Кодекса Российской Федерации виды добровольного имущественного страхования, а так же страховые взносы по обязательным видам страхования.

    Взносы по добровольному страхованию рисков, не предусмотренные статьями 255 и 263 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

    Рыночная  экономика развивается, вместе с ней должно развиваться законодательство. Поэтому столь частые изменения в Налоговом Кодексе являются оправданными.