«Страхование имущества − это процесс составления и исполнения договоров, в которых страховщик за определенную плату (страховые взносы) обязуется при наступлении страхового события возместить страхователю или другому лицу, в чью пользу заключен договор, убытки, причиненные этому имуществу или иным имущественным интересам страхователя».³

    Выделяют следующие виды имущественного страхования⁴:

• страхование средств наземного транспорта (за исключением средств железнодорожного транспорта);
• страхование средств железнодорожного транспорта;
• страхование средств воздушного транспорта;
• страхование средств водного транспорта;
• страхование грузов;
• сельскохозяйственное страхование (страхование урожая, сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, животных);
• страхование имущества юридических лиц, за исключением транспортныхсредств и сельскохозяйственного страхования;
• страхование имущества граждан, за исключением транспортных средств.

    Цель  имущественного страхования − возмещение ущерба. Принцип возмещения ущерба состоит в том, что страхователь после наступления страхового случая должен быть поставлен в такое же финансовое положение, в котором он находился непосредственно перед ним. Поэтому страховая сумма, в которую страхователь оценил свой интерес в застрахованном имуществе, не должна превышать стоимости имущества. В связи с этим встает проблема оценки стоимости страхуемого имущества и определения страховой суммы.

    Налоговый кодекс ввел понятие рыночной стоимости  или цены. В соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса «рыночной стоимостью признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии − аналогичных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях».⁵ Рыночная стоимость может не совпадать с действительной стоимостью имущества, поскольку часто включает ожидаемый доход владельца от продажи имущества. Вместе с тем, именно рыночная стоимость используется для расчета налогооблагаемой базы на доходы физических лиц приполучении ими страхового возмещения. 
 
 

    2. Расходы на личное страхование по налогу на прибыль организации

    Расходы работодателей на страхование своих  сотрудников признаются для целей  налогообложения прибыли в составе  расходов на оплату труда. При этом согласно п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль могут только следующие расходы:

• платежи (взносы) работодателей по договорам обязательного страхования работников;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников.

    С 1 января 2009 года для целей налогообложения  прибыли могут учитываться также  суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральный закон от 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» на накопительную часть трудовой пенсии.

    Во  всех случаях договоры должны заключаться со страховыми организациями и (или) негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности именно в Российской Федерации. При этом договоры должны заключаться организациями. Если договор будет заключен самим работником, а взносы будут уплачиваться работодателем, то данные расходы организации не смогут быть признаны для целей налогообложения.

    Если  договоры заключаются с иностранными страховыми организациями, не имеющими выданные в соответствии с законодательством  Российской Федерации лицензии, расходы  на страхование работников не могут  уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. На это, в частности, обращено внимание налогоплательщиков в письме Минфина России от 12.02.2008 № 03-03-06/1/90.

    Согласно  п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации не признаются для целей налогообложения прибыли расходы работодателей на страхование членов семьи работников и (или) иных лиц, не связанных с работодателем трудовым договором. Источником для вышеуказанных расходов могут быть только средства чистой прибыли организации.

    Если  по условиям договора страхования предусмотрена  уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально  количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.⁶

    Согласно  п. 6 ст. 272 Налогового Кодекса Российской Федерации если страховая премия выплачивается несколькими платежами, то страховые взносы распределяются равномерно не в течение срока действия договора, а в течение срока, за который взносы уплачены. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае возникнет ситуация, методика распределения взносов при которой в Налоговом Кодексе Российской Федерации не прописана, а это ведет к разногласиям с контролирующими органами.

    Независимо  от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль  организации (метод начисления или  кассовый метод) затраты по добровольному  страхованию сотрудников уменьшают  налогооблагаемую прибыль только после  их оплаты (ст.272 Налогового Кодекса  Российской Федерации).

    2.1.Расходы по добровольному страхованию и добровольному медицинскому страхованию работников

    В случае заключения договоров добровольного  страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения налоговую  базу по налогу на прибыль уменьшают  расходы работодателей:

• по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов в пользу застрахованного лица. Исключение составляют страховые выплаты, предусматриваемые в случае смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно;
• по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица (п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации), а также в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два три нетрудоспособности (подпункт 48.2 п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса Российской Федерации).

    Налоговую базу по налогу на прибыль могут уменьшать также взносы работодателей, уплачиваемые ими в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии.

    Все остальные расходы на добровольное страхование не могут учитываться  для целей налогообложения прибыли  согласно п. 6 ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации. По данному основанию, в частности, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль не могут быть приняты расходы на добровольное страхование от несчастных случаев работников, направляемых в командировки (включая оплаченные при продаже проездных билетов).

    До 1 января 2008 года для целей налогообложения  прибыли признавались расходы по договорам добровольного личного  страхования, заключавшимся в том  числе на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи  с исполнением им трудовых обязанностей. В связи с этим если, например, заключенный договор предусматривал страхование работников от несчастных случаев на 24 часа в сутки, то в  уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могли относится только те суммы взносов, которые касались периода трудовой деятельности работников.

    С 1 января 2008 года для целей налогообложения  прибыли признаются расходы по договорам  добровольного страхования, предусматривающим  выплаты в случае причинения любого вреда здоровью застрахованного  лица. Тем самым перечень страховых  случаев, которые могут предусматриваться  договором добровольного личного  страхования, с 1 января 2008 года расширен.⁷

    Расходы в виде платежей (взносов) по договорам  добровольного личного страхования, размер которых превышает 6% от суммы  расходов на оплату труда, но не превышает 15 000 руб. в год, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций

    Платежи по договорам добровольного личного  страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности могут уменьшать налогооблагаемую базу только при условии, что положениями  заключенных договоров предусматривается  оплата в пользу сотрудников только первых трех календарных дней их нетрудоспособности и только в случае их заболевания или травмы. Оплата дней нетрудоспособности вследствие ухода за заболевшим членом семьи, в связи с протезированием, санаторно-курортным лечением и т.д. в данном случае положениями заключенного договора страхования предусматриваться не может. Не могут учитываться также расходы на оплату любых дней нетрудоспособности (в том числе первых трех) при несчастном случае на производстве и (или) профессиональном заболевании.

    2.2.Расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев

    В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно  учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены.

    Расходы по обязательным видам страхования  включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством  Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 Налогового Кодекса Российской Федерации).

    Для налогового учета расходов по договорам  обязательного и добровольного  страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования  предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу(п. 6 ст. 272 Налогового Кодекса Российской Федерации).

    Расходы на обязательное и добровольное имущественное  страхование также включают страховые  взносы по добровольному страхованию  имущественных интересов, связанных  с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в  случаях возникновения убытков  страхователя в результате проведения операций третьими лицами⁸.

    Как следует из п. 6 ст. 272 Налогового Кодекса Российской Федерации, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

    Если  по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена  уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.