Налог на прибыль как инструмент налогового регулирования экономики

Следует так  же отметить что налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но при этом не может быть ниже 13,5 процента. Сроки и порядок уплаты налога регламентированы ст.287 НК РФ согласно которой налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы  ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются  при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые  платежи по итогам отчетного периода  засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам, налог, удержанный при  выплате дохода, перечисляется в  бюджет налоговым агентом, осуществившим  выплату, в течение 10 дней со дня  выплаты дохода.

Вновь созданные  организации уплачивают авансовые  платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка  от реализации не превышала один миллион  рублей в месяц, либо три миллиона рублей в квартал.

 

 

ГЛАВА 2. Налог на прибыль как инструмент налогового регулирования

2.1 Механизмы налогового регулирования

 

Все налоговые  льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства  налогоплательщика. Однако по механизму  своего действия они существенно  различаются⁶.

Льготы  можно разделить на:

Изъятия - освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности. Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов.

Скидки - уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Например, уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений.

Снижение ставки налога - условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. Например, на 100 % уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.

2.2 Способы регулирования налога на прибыль

 

Методом изъятия – т.е освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности можно проследить в ст.251 НК РФ. Так, например:

согласно  п.13 не подлежат налогообложению доходы в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств.

Согласно  п.31 не подлежат налогообложению суммы дохода направленные на инвестирование средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии.

Согласно п.35  не облагается доход от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих.

Методом скидок – т.е уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Так, например:

Статья 260 НК РФ позволяет уменьшить сумму налога на величину расходов в размере фактических затрат на ремонт основных средств.

Пункт 6 ст.264 НК РФ позволяет уменьшить сумму  налога на обеспечение пожарной безопасности, расходы по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной.

Пункт 6 ст.264 НК РФ позволяет уменьшить сумму  налога на обеспечение нормальных условий  труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а так же расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.

Расходы на обучение по основным и дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика.

Путём снижения ставки налога – когда условием уменьшения ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. В качестве примера можно привести налоговые ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств либо по доходам полученным в виде дивидендов, которые предусмотрены предусмотренные п.3,4 ст.284 НК РФ которые в зависимости от конкретных условий могут составлять 15%, 9% либо 0%. Кроме того данный способ регулирования, путём изменения ставки налога, можно проиллюстрировать п.2 ст.284 НК РФ на примере ставок налога на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, которые в зависимости от сферы своей деятельности могут составлять как 20% так и 10%.

2.3 Анализ налога на прибыль организации как инструмента налогового регулирования экономики.

 

В течении 90^х годов уровень изъятия по налогу на прибыль в первую очередь зависел от стоящих перед бюджетом задач⁷. С принятием гл.25 НК РФ изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных налоговых инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнивать между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы целевое. Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль  должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объёма и конкретного состава льгот должны быть учтены:

• Опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах;
• Процессы унификации налогообложения;
• Национальные особенности экономики страны.

Следует отметить, что первым рычагом государство  воспользовалось в достаточной  степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35% сначала до 24%, а в  настоящее время до 20%. Ставка налога на прибыль в 20% даёт потенциальную  возможность для расширения производства за счёт того, что большая часть  прибыли остаётся в распоряжении предприятия. Но стимулирующее воздействие  ставки срабатывает в большей  степени в динамике. Поэтому для  пролонгированного влияния на экономику  предпочтительнее было бы снижать налоговую  ставку в несколько этапов. Уменьшив ставку так стремительно правительство РФ почти не оставило себе запаса для дальнейшего снижения. В то же время только однократное резкое снижение ставки стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальными секторами экономики⁸, что и было сделано с введением гл.25 НК РФ.

Как отмечалось выше, другим рычагом налогового регулирования  являются льготы. Основными характеристиками новой налоговой системы, по замыслу  авторов реформы, должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних, неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других⁹. Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что полная ликвидация льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

Однако  было бы неправильным говорить, что в гл.25 НК РФ стимулирование инвестиций отсутствует. Как уже было отмечено выше, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие положения гл.25 НК РФ:

• Механизм ускоренной амортизации;
• Новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг и других финансовых инструментов;
• Освобождения от налогообложения инвестиций иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;
• Включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИКОР в состав прочих расходов в течение пяти и трёх лет соответственно;
• Включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;
• Ряд положений влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций, например: увеличение срока переноса убытков до 10^ти лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Все вышеперечисленные  льготы носят лишь косвенный характер и прямого стимулирующего эффекта на активизацию инвестиционной деятельности не оказывают¹⁰. Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень её технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. В связи с этим одной из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе является, и это записано во всех программных документах, стимулирование роста инвестиционной  активности.

В связи  с этим важнейшая задача налоговой  реформы – налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счёт системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль¹¹. Следовательно, для более эффективного  решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Рассмотрев  в данной курсовой работе порядок  формирования налоговой базы по налогу на прибыль и порядок его расчёта можно сделать вывод о том, что налог на прибыль организации представляет из себя не только некоторую  совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на  ставку процента, но и служит весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их  заинтересованность в развитии производства и, как следствие, является наиболее мощным рычагом налогового регулирования экономики.

Налог на прибыль  организации играет весомую роль как в формировании бюджета различных уровней, так как имеют наибольшую долю в структуре поступающих средств в консолидированный бюджет (Прил.1), так и являются одними из основных средств воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития общества. Именно поэтому необходимо, что бы налоговая система вообще, и такой её наиболее мощный инструмент регулирования экономики как налог на прибыль организации в частности, были адаптированы к новым общественным отношениям и соответствовали мировому опыту.

В данной курсовой работе, в процессе ее написания, мной была сделана попытка проанализировать цели и задачи, поставленные тематикой курсовой работы. В процессе изучения данной тематики было замечено, что нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок и количества налогов в начальном периоде становления налоговой системы, несомненно, сыграла отрицательную роль в период перехода Российской экономики к рыночным отношениям, что явилось одним из основных барьеров на пути как отечественных, так и зарубежных инвестиций. Очевидно, что вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению нашей экономики и ещё больше усугубляет экономический кризис, для выхода из которого необходимо одним из первых шагов отлаживать налоговую систему страны. Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В связи с этим знание управленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может стать существенным преимуществом для любой фирмы.