Налог на прибыль как инструмент налогового регулирования экономики

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

 

«ПОВОЛЖСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

имени П.А.Столыпина»

 

 

 

 

 

Кафедра финансов, кредита и налогообложения

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

 

по  дисциплине: «Федеральные налоги и сборы с организаций»

 

на тему: «Налог на прибыль как  инструмент налогового регулирования  экономики»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

Проверил:_____________________________________________

 

 

 

Саратов 2010г         

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ 3

 

ГЛАВА 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации 5

1.1 Общая характеристика налога на прибыль 5

1.2 Основные элементы налога на прибыль 6

1.2.1 Плательщики налога 6

1.2.2 Налогооблагаемая база и порядок её исчисления 7

1.2.3 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты 10

 

ГЛАВА 2. Налог на прибыль как инструмент налогового регулирования 13

2.1 Механизмы налогового регулирования 13

2.2 Способы регулирования налога на прибыль 13

2.3 Анализ налога на прибыль организации как инструмента налогового регулирования экономики. 15

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 22

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 24

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса¹. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование  всего народного хозяйства.

Актуальность выбранной  темы обусловлена особым интересом к налогу на прибыль организаций как занимающим весомую долю в общей структуре налогов (приложение №1). Именно он на  сегодняшний день  оказался,  пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Именно в условиях  рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из  важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Вот почему, выбранная тема курсовой работы особо актуальна в настоящее время.

Целью написания данной курсовой работы является исследование особенностей налогообложения прибыли организаций на основе российского налогового законодательства. Задачи, поставленные при написании курсовой работы следующие:

1. Определить экономическую сущность налога на прибыль организации;
2. Дать общую характеристику налога на прибыль;
3. Рассмотреть основные элементы налога на прибыль организации, такие как: плательщики налога, налогооблагаемая база и порядок её исчисления, ставки налога на прибыль, порядок её уплаты;
4. Рассмотреть виды налоговых льгот;
5. Изучить порядок исчисления налога на прибыль организации;
6. Рассмотреть налог на прибыль как инструмент налогового регулирования;
7. Выявить механизмы налогового регулирования;
8. Определить способы регулирования налога на прибыль;
9. Провести анализ налога на прибыль организации как инструмента налогового регулирования экономики.

 

Работа  состоит из введения, основной части, заключения, библиографического списка и приложения. Основная часть состоит  из двух глав. В первой главе рассмотрена экономическая сущность налога на прибыль организации – дана общая характеристика налога на прибыль и определены его основные элементы, такие как, круг плательщиков, налогооблагаемая база и порядок ее исчисления, а так же ставка налога на прибыль организации, порядок и сроки его уплаты.

Во второй главе налог на прибыль организации рассмотрен как инструмент налогового регулирования. Рассмотрены общие механизмы налогового регулирования, способы регулирования налога на прибыль, а так же проведён анализ налога на прибыль организации как инструмента налогового регулирования экономики.

 

 

 

ГЛАВА 1. Экономическая сущность налога на прибыль организации

1. Общая характеристика налога на прибыль

 

В Российской налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения  национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным². Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для  формирования бюджета в целом, без  определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата хозяйственной  деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного  дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый  налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней  в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога³.

Все перечисленные  данные о налоге на прибыль можно  свести в классификационную таблицу.

Таблица 1

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги по порядку введения по способу взимания по субъекту-налогоплательщику по уровню бюджета по целевой направленности по срокам уплаты	федеральный общеобязательный личный прямой налог с предприятий и организаций регулирующий абстрактный периодично-календарный

 

1.2 Основные элементы налога на прибыль

1.2.1 Плательщики налога

 

Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ а так же ст.246 НК РФ определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность и, получающие доход на территории России.

Однако  следует иметь ввиду что, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1.12.2007 г. N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", с учётом вносимых в него изменений⁴, а так же абз.2 ст.246 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

1.2.2 Налогооблагаемая база и порядок её исчисления

 

Как следует  из названия самого налога, налогооблагаемой базой является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

• Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

 

• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

 

• Для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

 

 

Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. Доходы, полученные  в натуральной форме в результате реализации товаров, работ, услуг и т.д. учитываются, как правило, исходя из цены сделки (ст. 40 НКРФ). Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет  налоговой базы можно производить  по следующей формуле⁵:

где ,

Д об – общий доход организации, полученный за реализацию продукции ( работ, услуг) за отчетный период;

n – количество вычетов i-го вида;

Sвыч.i - сумма i-го вычета.

 

Всего НК РФ предусмотрено около 60 особенностей по расчету налоговой базы по данному  виду налога. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода с нарастающим итогом).
2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе:
1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подп.«b-g»;
2. выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. выручка от реализации ценных бумаг обращающихся на организованном рынке;
4. выручка от реализации покупных товаров;
5. выручка от реализации основных средств;
6. выручка от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
7. выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
3. Сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:
1. расходы на производство и реализацию товаров собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-g»;
2. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. расходы, понесенные при реализации покупных товаров;
5. расходы от реализации основных средств;
6. расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).
4. Прибыль от реализации в том числе:

1. Прибыль от реализации товаров собственного производства, а также прибыль от реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подп. «b-е»;
2. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
4. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;
5. прибыль (убыток) от  реализации основных средств;
6. прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производства и хозяйств.

5. Суммы  внереализационных доходов в том числе:

1. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

6. Суммы  внереализованных расходов, в частности:

1. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
2. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

7. Прибыль  (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого  налоговая база за отчетный  период.

9. Для  определения суммы прибыли, подлежащей  налогообложению, из налоговой  базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу в порядке,  предусмотренном ст. 283 НК РФ.

1.2.3 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки уплаты

 

Налоговая ставка регламентируются ст.284 НК РФ и  составляет 20 процентов, за исключением случаев, касающихся деятельности иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а так же прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)". При этом (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.