Налог на имущество организаций

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет иностранной  организацией, исчисляется  отдельно в отношении: имущества, под-лежащего налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации; каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;  имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      Кроме того, отдельно должны исчисляться  суммы налога по объекту недвижимого  имущества, имеющему местонахождение  на территориях разных субъектов  РФ и (или) на территории субъекта РФ и  в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ).

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по истечении отчетного периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку в отношении:

      - объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства;

      - объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

      В ст.383 НК РФ устанавливаются:

      - общий порядок уплаты налога  и авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций, имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества, расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК РФ);

      - сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу на имущество организаций.

      Порядок уплаты налога - это условия внесения или перечисления налоговых платежей в бюджет; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

      Уплата  налога производится разовой уплатой  всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими  актами законодательства о налогах  и сборах.

      Подлежащая  уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).

      Срок  уплаты налогов (сборов) - это календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.

      Сроки уплаты налогов являются одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для  того, чтобы налог считался установленным. Правила определения сроков, в  том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.

      Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ.

      При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

      Для целей применения норм актов о  налогах и сборах пеня - это установленная ст.75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

      В соответствии с абз.1 п.1 ст.386 НК РФ формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

      1) по истечении отчетных периодов, если они установлены законом  субъекта РФ, - налоговые расчеты  по авансовым платежам, подлежащие  представлению не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода;

      2) по истечении налогового периода  - налоговая декларация, подлежащая  представлению не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом.

      Законодатель  субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

      Отчетность  по налогу на имущество организаций  представляется:

 а) в  налоговый орган по месту нахождения российской организации и ее каждого  обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

 б) в  налоговый орган по месту постановки на учет иностранной  органи-зации в лице ее постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ;

   в) в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится к постоянному представительству.

III. СТАВКИ «О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ» В РЕСПУБЛИКЕ ТАТАРСТАН

      Налог введен Законом Республики Татарстан от 28 ноября 2003 года № 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций». По итогам налогового периода налог уплачивается до 5 апреля года, следующего за истекшим итоговым периодом. Налоговую декларацию нужно представить согласно статье 386 ПК РФ не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые ставки:

1) 0,1 % — на имущество:

• вновь созданное, приобретенное организацией для реализации инвестиционного проекта в соответствии с договором об осуществлении инвестиционной деятельности, заключенным согласно Закону Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан»;
• производителей грузовых автотранспортных средств;
• организаций, производящих сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающих рыбу, если доход от реализации произведенной ими сельхозпродукции и (или) выращенной ими рыбы составляет не менее 70 % в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;
• организаций, производящих полиальфаолефины и на их основе синтетические, полусинтетические моторные масла, если доход от реализации указанной продукции составляет не менее 70 % в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;
• субъектов инвестиционной деятельности, производящих легковые автомобили и реализующих инвестиционные проекты в Республике Татарстан в соответствии с Законом Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан»;

2) 1,1 % — на имущество:

• организаций (кроме производящих подакцизные товары), осу- 
  ществляющих первичную и последующую (промышленную) переработку и (или) хранение сельскохозяйственной продукции, если доход от указанных видов деятельности составляет не менее 70% в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;
• научно-исследовательских, конструкторских учреждений (орга- 
  низаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий    
  независимо от организационно-правовых форм и форм собствен- 
  ности, в общем объеме работ которых научно-исследовательские, 
  опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70 % в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

3) 2,2 % — на имущество прочих организаций;  освобождается от налогообложения, в частности, имущество:

• налогоплательщиков, зарегистрированных в Елабужском районе Татарстана и реализующих инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода «Алабуга», расположенной в Елабужском районе Татарстана;
• организаций — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры регионального и местного значения в установленном законодательствами Российской Федерации и Республики Татарстан порядке и используемых для нужд культуры и искусства, образования, здравоохранения и социального обеспечения либо для осуществления религиозной деятельности;
• организаций — в отношении объектов жилищного фонда;  
• товариществ собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов;
• организаций — в отношении имущества, предназначенного для 
  водоснабжения, водоснабжения, теплоснабжения, сбора и перера- 
  ботки мусора в части услуг, оказываемых населению. В случае 
  использования имущества для оказания услуг иным потребителям освобождению от налогообложения подлежит имущество в части, пропорциональной сумме дохода от оказания услуг населению в общей сумме доходов организации, полученных в налоговом (отчетном) периоде;

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИМЕРЫ:

Пример 3:

Остаточная  стоимость имущества предприятия «Северный металл» в Череповце Вологодской области по месту нахождения организации за отчетный период (1 квартал) составила по состоянию:

• 01.01 – 500 000 руб.;
• 01.02 – 550 000 руб.;
• 01.03 – 530 000 руб.;
• 01.04 – 500 000 руб.

     Задание: Определить среднюю стоимость имущества и сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал календарного года, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

Решение:

1. (500 000 + 550 000 + 530 000 + 500 000):4=520 000 руб. – средняя стоимость имущества за 1 квартал;
2. 520 000 руб. * 2,2 % * 1/4 = 2860 руб. – сумма авансового платежа по налогу на имущества организаций за 1 квартал.

      Ответ: 2860 руб.

Пример 4:

ООО «Арктика»  зарегистрировалось в налоговой  инспекции Архангельска 20 мая 2007 года. Первым отчетным периодом для него будет являться полугодие 2007 года. ООО «Арктика» обязано не позднее 30 июля 2007 года представить налоговую декларацию по налогу на имущество организаций и уплатить авансовый платеж.

Остаточная  стоимость основных средств ООО «Арктика» по данным бухгалтерского учета составляет:

• на 01.05.07 – 0 руб.;
• на 01.06.07 – 60 000 руб.;
• на 01.07.07 – 84 560 руб.

   Задание: Определить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, если областным законом установлена ставка налога 2,2 %.

   Решение:

1. (60 000 + 84 560):7=20 651 руб. – средняя стоимость за полугодие;
2. 20 651 руб. * 2,2 % * 1/4 = 114 руб. – авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие.

    Ответ: 114 руб.

     Пример 5:

ООО «Северное  сияние», зарегистрированное в Архангельске, приняло решение о создании филиала  в городе Мурманске. Филиал зарегистрирован  в инспекции ФНС России по Мурманску 8 апреля 2006 года.

В апреле 2006 года ООО «Северное сияние»  передало своему филиалу имущество на баланс (табл. 1.). Ставка налога на имущество организаций в Архангельской и Мурманской областях равна 2,2 %.