Налог на имущество организаций

      Среднегодовую стоимость имущества организации  будут определять так. Сначала нужно  будет сложить остаточную стоимость  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового (отчетного) периода  и на 1-е число месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом. Полученную сумму затем надо разделить на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Рассмотрим дополнительный Пример 2.

      Предположим, что остаточная стоимость основных средств организации в первой половине 2008 года составит:

      200 000 руб. - на 1 января;

      160 000 руб. - на 1 февраля; 

      240 000 руб. - на 1 марта; 

      220 000 руб. - на 1 апреля;

      260 000 руб. - на 1 мая; 

      280 000 руб. - на 1 июня;

      370 000 руб. - на 1 июля.

      Среднегодовая стоимость имущества будет равна:

      за  первый квартал - 210 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000) / 4);

      за  полугодие - 250 000 руб. ((200 000 + 160 000 + + 240 000 + 220 000 + 260 000 + 280 000 + + 370 000) / 7).

      Правда, региональные власти на местах вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае организации не будут уплачивать авансовые платежи по налогу в течение года, а будут уплачивать налог один раз по окончании налогового периода.

      Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

      Договор простого товарищества (договор  о совместной деятельности) - договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

      Такая налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

      Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому  налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

      Согласно  ст.378 НК РФ, имущество, переданное в  доверительное управление, а также  имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

      По  договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

      В договоре доверительного управления имуществом должны быть указаны:  состав имущества, передаваемого в доверительное управление;  наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);  размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;  срок действия договора.

      Подлежит  налогообложению у учредителя доверительного управления как имущество, переданное в доверительное управление, так  и имущество, приобретенное доверительным  управляющим в рамках договора доверительного управления.

      Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  признается календарный год. Отчетными  периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      2.3. Льготы по налогу

      Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.

      Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».

      Льготы  по налогам и сборам - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

      В соответствии со ст.56 НК РФ нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

      Налогоплательщик  вправе отказаться от использования  льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. Ст.381 НК РФ установлены налоговые льготы по уплате налога на имущество организаций.

      Так, освобождаются от налогообложения: 

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

 - религиозные  организации - в отношении имущества,  используемого ими для осуществления  религиозной деятельности;

 - общероссийские  общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

 - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

 - учреждения, единственными собственниками имущества  которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

 - организации,  основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

 - организации  - в отношении объектов, признаваемых  памятниками истории и культуры  федерального значения в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке;

 - организации  - в отношении ядерных установок,  используемых для научных целей,  пунктов хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

 - организации  - в отношении ледоколов, судов  с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

 - организации  - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования,  магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

   Перечень имущества, относящегося  к указанным объектам, утверждается  Правительством Российской Федерации;

 -организации - в отношении космических объектов;

 -имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

 -имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

 -имущество государственных научных центров;

 -организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;

 -организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

      Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл.30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, а также могут устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

      Корректно де-факто освободить от обязанности по уплате налога отдельные категории налогоплательщиков в отношении всего или части (отдельных видов) имущества законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут лишь путем введения налогообложения по налоговой ставке 0 процентов.

      При освобождении от налогообложения региональные власти (как законодательные, так и исполнительные органы субъектов РФ) лишаются возможности на основе данных налоговой статистики оценить размеры тех доходов, которые могли быть ими получены, если бы не вводилось соответствующее освобождение (так называемые налоговые расходы бюджетов).

      2.4. Исчисление и уплата налога  на имущество

      Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения; один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

      Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

      С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок  исчисления налога на имущество организаций.

      В ст.382 НК РФ устанавливается:

- общий  порядок исчисления налога на  имущество организаций (пункты 1-3);

- порядок  исчисления сумм авансовых платежей  по налогу (пункты 4-6).

      Сумма налога на имущество организаций  исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период.

      Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым  правилам общей части налогового права и предписывают исчислять  сумму налога на имущество организаций  по итогам налогового периода путем  умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.

      Если  законом субъекта РФ о введении налога на имущество организаций были установлены  отчетные периоды по налогу и предусмотрены  авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого периода авансовых платежей.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении: имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации; имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;  каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;  имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.