Налог на имущество физических лиц: состояние, анализ и пути совершенствования

     Направленность налоговой системы России соответствует общемировой тенденции на снижение корпоративных налогов и перенос основной налоговой нагрузки на физическое лицо - гражданина страны.

     Поэтому, по всей видимости, будут увеличиваться и налоги на имущество физических лиц. В первую очередь это должно коснуться налогов на транспортные средства, причем вполне возможно, что на престижные автомобили и водно-воздушные транспортные средства (яхты, вертолеты и т.д.) будет введена не регрессивная, а пропорциональная ставка налога, что в общем-то справедливо. Вероятно, будет отменена и часть налоговых льгот, что позволит увеличить поступления в бюджет.

     Тем не менее, все рассмотренные нами налоги (налог на землю, налог на имущество, налог на имущество в порядке наследования и дарения), несмотря на высокие ставки имеют разовый характер взимания, и не являются существенными для бюджета. Одним из основных поступлений в бюджет является подоходный налог, несмотря на наметившееся снижение его ставок, будет им оставаться в связи с регулярным начислением и поступлением.

     Налоговые реформы в России назрели давно, и россияне ждут перемен созвучных общемировой практике, главный базовый принцип которых - равенство всех категорий предпринимателей и частных лиц перед налогами. Другое дело налоговые льготы, налоговая отчетность и доступность информации о расходовании налоговых бюджетов

     Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов налогообложения. Но при этом порядок ее учета, действующий на сегодняшний день, существенно изменится. Имущество, находящееся в собственности граждан, будет оцениваться по цене, приближенной к рыночной стоимости, а не по ценам, определяемым сейчас бюро технической инвентаризации. Соответствующая методика расчета инвентаризационной стоимости имущества, приближенная к реальным рыночным ценам, уже подготовлена Госстроем РФ. Таким образом, база, с которой будет взиматься налог, существенно расширится.

     Налоговым периодом согласно Закону РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1 признается календарный год. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  Закреплена норма, в соответствие с которой представительный орган местного самоуправления при установлении налога вправе предусматривать уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу. Сумма налога и авансовый платеж по нему должна уплачиваться по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

     Налог на имущество физических  лиц принадлежат к числу традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогообложения претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Проходящая ныне глобальная налоговая реформа, со свойственной ей общей тенденцией к расширению базы налогообложения и соответственно поискам новых форм и видов обложения, не могла не отразиться на данном налоге.

     Так, например, планируется заменить налог на имущество и земельный налог на  налог на недвижимость. Такие изменения будут введены не ранее 2013 года с максимальной ставкой 0,1 процента. Об этом сообщил заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства Финансов России. Конкретные размеры налога будут устанавливаться нормативно-правовыми актами муниципальных образований.  Но в перспективе максимальная ставка нового налога может быть увеличена. Для пенсионеров и федеральных льготников, которые сейчас освобождены от уплаты налога на имущество, будут предусмотрены вычеты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Итак, перспективы налоговой системы определяются поиском таких объектов, налогообложение которых обеспечивало бы соблюдение фискальных приоритетов государства и не ущемляло бы экономическую самостоятельность налогоплательщиков. Главенствующим объектом налогообложения в системе региональных и местных налогов исторически является движимое и недвижимое имущество - овеществленный капитал налогоплательщика.

     Таким образом, учитывая назревшую необходимость разработки приемлемой для российских условий эффективной системы имущественного налогообложения, центральным звеном которой является недвижимость, научно обоснованные концептуальные преобразования в сфере региональных и местных налогов, проводимые в настоящее время и запланированные на ближайшее будущее, приобретают особую актуальность и практическую значимость. Следует отметить, что по результатам правоприменительной практики в НК РФ неоднократно будут вноситься изменения, в связи с чем выработанные в научных работах, затрагивающих систему организации взимания региональных и местных налогов в федеративном государстве, решения теоретико-методологических проблем налогообложения имущества могут стать основой для разработки перспективных направлений дальнейшего совершенствования системы имущественного налогообложения в России.

     Налогообложение недвижимого имущества реализуется, как правило, на региональном и местном уровнях власти. Однако до настоящего времени окончательно не решена проблема о конкретном месте налога на недвижимость в налоговой системе. До начала 2005 г. в проекте ст. 14 НК РФ налог на недвижимость находился в составе региональных налогов. Между тем утвержденная Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. N 584 Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. предполагает замену регионального налога на имущество предприятий, местных налогов на имущество физических лиц и земельного налога единым местным налогом на недвижимость. Одновременно планируется спустить на местный уровень власти расходные полномочия по проведению таких мероприятий, как учет недвижимости для целей налогообложения, жилищное хозяйство (ремонт и обслуживание жилых домов), коммунальное хозяйство и благоустройство территории. Но независимо от того, будет ли налог на недвижимость входить в число либо региональных, либо местных налогов, основные проблемы формирования систем региональных и местных налогов, дискуссионные вопросы классификации структурных элементов моделей этих налогов, а также важнейшие подходы к построению и наполнению конкретным экономико-правовым содержанием каждого элемента функциональной модели регионального и местного налога в условиях общих принципов разграничения налоговых полномочий между федеральным центром и территориальными органами власти остаются в настоящее время недостаточно исследованными. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г., 5 апреля 2009 г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с последними изменениями от 3 июня 2009 г.)

Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: "Волтерс Клувер", 2006 г.

Налоги и налогообложение. 2-е изд., перераб // Под ред. Поляка Г.Б. - М.: Юнити, 2008 г.

Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения. - М.: Юристъ, 2003.

Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц / С.Ю. Рахманова. - М.: Издательство «Экзамен», 2006.

http://www.rg.ru/2010/05/19/nalogi.html

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=94197