Налог на добавленную стоимость

   Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

   При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

   В расчетных документах, в том числе  в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

   При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

   При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.2.Проблемы  возмещения НДС.

   В случае, если по итогам налогового периода  сумма налоговых вычетов превышает  общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

   После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

   По  окончании проверки в течение  семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

   В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ⁵.

   Акт и другие материалы камеральной  налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 НК РФ.

   По  результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение  о привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

   Одновременно  с этим решением принимается:

   решение о возмещении полностью суммы  налога, заявленной к возмещению;

   решение об отказе в возмещении полностью  суммы налога, заявленной к возмещению;

   решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение  об отказе в возмещении частично суммы  налога, заявленной к возмещению.

   При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

   В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

   При отсутствии у налогоплательщика  недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

   Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

   Поручение на возврат суммы налога, оформленное  на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым  органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

   Территориальный орган Федерального казначейства в  течение пяти дней со дня получения  указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

   Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

   Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

   При нарушении сроков возврата суммы  налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

   Процентная  ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

   В случае, если предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

   Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный пунктом 8 настоящей статьи, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата⁶.

   Положения пункта 12 статьи 176 применяются к  порядку возмещения налога на добавленную стоимость по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды, начиная с первого квартала 2010 года (пункт 4 статьи 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ).

   В случаях и порядке, которые предусмотрены  статьей 176.1 НК РФ, налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.3.Практические  проблемы исчисления  НДС (на примере  ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары.).

   ИФНС  России по Железнодорожному району г.Самары имеет пять заместителей руководителя инспекции, в кадрах ИФНС числится 409 человек, а в ее структуру входит 25 отделов, каждый их которых имеет свои функции и задачи.

   1- Отдел работы с налогоплательщиками.

   К задачам данного отдела относятся  проведение приема, подготовки и выдачи документов по государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и учету налогоплательщиков; проведение контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также органами, на которые законодательно возложены обязанности предъявлять сведения в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

   К функциям отдела следует отнести: прием  и регистрация налоговых деклараций, деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов, взносов, других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации; предоставление информации о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по запросам налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сверка расчетов; прием и обработка сведений о доходах физических лиц; информирование налогоплательщиков, плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование о действующем законодательстве о налогах, сборах, взносах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, взаимодействие со средствами массовой информации.

   2- Отдел регистрации и учета  налогоплательщиков.

   Основными задачами отдела выступают осуществление  регистрации юридических и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, ведение учета налогоплательщиков, осуществление контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами своевременного представления сведений в налоговые органы, законодательства о государственной регистрации юридических лиц и о налогах и сборах (в части учета налогоплательщиков).

   3 - Отдел камеральных проверок  №1 занимается камеральными проверками Юридических лиц (ЮЛ), его задачи и функции:

   -контроль  за соблюдением законодательства  о налогах и сборах;

   -подготовка  заключений для включения налогоплательщиков  в план выездных проверок;

   -обеспечение  полноты и своевременности сдачи отчетности;

   -предотвращение  налоговых правонарушений;

   -подготовка  информационной базы⁷.

   4 - Отдел камеральных проверок  №2.

   Основные  задачи и функции отдела камеральных  проверок физических лиц:

   -проведение  камеральных проверок индивидуальных  предпринимателей и граждан не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

   -контроль  за соблюдением физическими лицами  законодательства о налогах и  сборах;

   -выявление  фактов незаконного предпринимательства;

   -привлечение  к декларированию граждан, получивших доходы от сдачи имущества в аренду, от реализации имущества;

   -проведение  мероприятий по легализации заработной  платы.

   5 - Отдел камеральных проверок  №3.

   Основные  задачи и функции отдела:

   -работа  с физическими лицами по вопросам, связанными с налогами на имущество, землю, транспорт;

   -начисление  ФЛ налога на имущество, земельного, транспортного налога и рассылка  налоговых уведомлений.

   6 - Отдел камеральных проверок  №4.

   Основные  задачи и функции отдела:

   -контроль  за соблюдением налогового и  валютного законодательства;