Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и количественно легко сопоставимы.

    Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

    Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых, в том числе весьма разноплановых вариантов.

    В основу составления замкнутых микробалансов положен метод денежных потоков. В хозяйственной деятельности предприятия скрупулезно сопоставляются текущие доходы и расходы. Поэтому всегда может быть точно установлена величина текущего входного денежного потока в виде выручки (дохода) и кредита (ссуды). Однозначно также могут быть определены текущие расходные элементы этого потока, например производственные затраты, налоговые платежи, выплаты ссудных процентов и т.п. Если из входного денежного потока вычесть упомянутые расходные составляющие, то в остатке окажется нераспределенная прибыль, которая реально отражается на расчетных (валютных) счетах предприятия или в его кассе.

     Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля предприятия и составлению замкнутой системы.

     Исследования с помощью графо-аналитических зависимостей основываются на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра. На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение.

     Статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности.

     Комбинированный метод заключается в одновременном использовании всех или хотя бы большинства рассмотренных методов. Налоговое планирование при использовании этого метода может быть построено в соответствии с алгоритмом, представленным на рис. 2. Он состоит в следующем: берется какой-либо вариант системы договорных отношений, с помощью налоговой системы и блока операций приводящий к замкнутой системе хозяйственных операций.

Далее рассчитывается ее баланс, который анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворительны, исследование и прогнозирование финансового результата прекращаются. Можно проверить план на воздействие случайных величин (например, проводится анализ надежности банков). При неудовлетворительных результатах приниается управленческое решение об изменении какого-либо из условий хозяйствования. 
 

7. Ситуационный метод

     Ситуационный метод налогового планирования - наиболее простой и доступный для любой организации, поэтому он нашел широкое применение на практике. Суть метода: руководство организации на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых она участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, так как современное промышленное предприятие подчас выпускает дифференцированный ассортимент продукции в процессе производства, который также может быть неоднороден, имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.

    В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы:

    1. Формирование налогового поля организации. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним. Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории. Налоги региональные также устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории, однако ставки этих налогов определяют законодательные органы регионов. Часть местных налогов устанавливается законодательными актами России, а ставки по ним - местными законодательными актами. Большинство местных налогов полностью устанавливается законодательными актами местных органов и взимается в местный бюджет. Составляется налоговый календарь - таблица, характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17 НК РФ детализируется по следующим элементам налогообложения и другим параметрам:

• плательщики налога;
• объект обложения;
• налоговая база;
• ставка налога;
• сроки уплаты;
• порядок исчисления;
• нормативы распределения платежа по уровням и звеньям в бюджетной системе;
• льготы и особые условия исчисления налога;
• источник платежа (т.е. статья расходов, на которую он относится, или финансовый результат);
• бухгалтерская проводка;
• соответствующий налоговый регистр.

    2. Образование системы договорных отношений. Определение налогового поля организации тесно связано с выбором договорных отношений. Согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ определяются виды договоров, на базе которых происходит взаимодействие организаций с партнерами. Данную операцию целесообразно проводить комплексно: в рамках всей учетной политики организации. Вопросы выбора договорных отношений будут изложены в третьей главе в специальном разделе:

• подбор типичных хозяйственных операций. В соответствии с используемым методом бухгалтерского учета на основании предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбирают типичные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в планируемом году;
• определение возможных хозяйственных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяют реальные хозяйственные ситуации, охватывающие все виды деятельности организации и реализуемые в двух и более сравнительных вариантах;
• предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций. По итогам сравнительного анализа проводят предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляют в виде блоков бухгалтерских проводок;
• составление журнала хозяйственных операций из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского и налогового учета;
• сравнительный анализ. Проводят исследования хозяйственных ситуаций, сопоставляют их по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

     Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необходимо исключить; во-вторых - из-за готовности пойти на некоторые утраты и получить определенный выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, времени для принятия решений и т.п.

    После анализа хозяйственной ситуации с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к высшей ступени обобщения - комбинированным расчетам и анализу, так как отдельные операции и даже блоки хозяйственных операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос о минимизации налогообложения. Для этого используются численные балансовые методы налогового планирования и их комбинации. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного метода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода.

    Общая схема ситуационного налогового планирования представлена на рис.2. 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Прогнозирование представляет собой формализованную  процедуру процесса предвидения  и предугадывания будущего развития событий. В свою очередь, планирование – это такая же формализованная процедура постановки целей, а также разработка последовательности действий и решений, приводящих к достижению этих целей. Следовательно, прогнозирование и планирование являются обязательной характеристикой абстрактного рационального мышления, которое предполагает заглядывание человека в будущее и совершение действий и поступков, исходя из этого видения будущего изменения окружающей среды. В повседневной жизни прогнозирование и планирование осуществляется на интуитивном, бессознательном уровне. В управлении организационными структурами прогнозирование и планирование представляют собой обязательную функцию управления, как правило, четко формализованную и систематизированную. Прогнозирование и планирование в процессе управления являются неразрывно связанными, взаимодополняющими процессами. Одинаково бессмысленны как прогнозы, которые не используются для разработки решения, то есть для планирования, так и планы, не опирающиеся на прогнозы будущего развития организации и ее внешней среды. Прогнозы без последующего планирования являются бесполезной тратой ресурсов, а планирование без опоры на прогнозы отрывается от реальности и заведомо неэффективно.

     Среди многообразия методов прогнозирования  и планирования, применяемых в управлении, выделяется три основных подхода: анализ временных рядов или экстраполяция, использование экономико-математических моделей и экспертные оценки. Эти подходы различаются сложностью, затратами ресурсов, а также предельной точностью, которую обеспечивают. Поэтому выбор метода прогнозирования или планирования для решения конкретной управленческой задачи, определяется основными характеристиками самой задачи.

     Ключевым  моментом в процессе прогнозирования  или планирования является оценка неопределенности или погрешности прогноза или плана. Прогнозы и планы развития социально-экономических систем всегда содержат некоторую неопределенность. Реальные социально-экономические системы, организации, являются слишком сложным объектом для анализа, чье поведение зависит от множества объективных и субъективных факторов. В результате, любые описания, модели этих систем, не могут учесть все влияющие факторы, а, следовательно, содержат некоторую погрешность. Многие субъективные факторы, существенно влияющие на развитие организаций, невозможно выразить в количественной форме и проанализировать степень их влияния. Неточность и неполнота исходной информации для составления планов и прогнозов, а также ошибки интерпретации ключевых факторов и результатов прогнозирования, являются еще одним источником неопределенности. В результате, при разработке прогнозов и планов, необходимо иметь в виду, что абсолютно точных прогнозов и планов не бывает, всегда имеет место неопределенность. Оценка величины этой неопределенности существенно снижает риск при принятии управленческих решений.