Место налоговых отношений в системе экономических отношений

       Налоговые отношения могут  складываться стихийно, либо общественно согласованно. Стихийность в налоговых отношениях проявляется двояко. С одной стороны, налоговые отношения могут быть субъективистски - произвольными, нерегулируемыми, неизвестными заранее. В этом случае, по меткому выражению Юма "способ применения произвольных налогов обращается обыкновенно в наказание за трудолюбие, а неизбежная неравномерность их раскладки делает еще более тяжкими, чем таковыми они являются в действительности". С другой стороны, стихийность в налоговых отношениях может проявляться в том, что общественно согласованные налоговые отношения не контролируются. Тогда от налогоплательщиков в бюджет вносится не столько, сколько положено согласно закона, а сколько может или хочет каждый отдельный налогоплательщик.

       То  же при отсутствии контроля над сборщиками налогов. Зачастую это  приводит к насилию  и злоупотреблениям над налогоплательщиками  и, как следствие, к беспорядочным  поборам. По меткому  выражению Юма  «фунт, взятый в силу общего обложения, причиняет  меньше зла, чем шиллинг, снятый неравномерным  и произвольным способом". Этот вывод согласуется  с выводами Ф. Кенэ, который утверждал: - «Положение, при котором установление обложения полностью предоставлено усмотрению сборщиков налогов - недопустимо. Каждый, без сомнения, предпочитает, чтобы обложение налогами основывалось на определенных законных нормах». Т.е. речь идет об общественно согласованных налоговых отношениях. Общественно согласованные налоговые отношения предполагают установление общепризнанных правил, исполнять которые должен каждый4[3]

       1.5 Налоговые отношения  в системе экономических  интересов

       Налоговые отношения реализуются  через налоговую  систему, представляющую собой совокупность налоговых форм, применяемых  в экономике страны с целью обеспечения  финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей общества.

       Налоговая система представляет собой одну из подсистем  экономических отношений  и является одним  из важнейших экономических  регуляторов. Как  известно, экономические  отношения, в том  числе налоговые, проявляются как  экономические интересы субъектов этих отношений. Нас, прежде всего, интересуют интересы, проявляющиеся  в экономической  сфере и представляющие собой самостоятельную  экономическую категорию. Материальной основой  экономических интересов  являются потребности, а социальной –  экономические отношения, важное место в  которых занимают налоговые отношения.

       Налоговые отношения возникают  между их субъектами, которыми являются налогоплательщики  с одной стороны  в лице предпринимательских  структур и физических лиц и налогооблогающий субъект с другой стороны в лице центральных, региональных и местных органов власти.

       Специфика налоговых отношений  проявляется в  том, что государство  аккумулирует и формирует  централизованный фонд денежных средств, с  целью удовлетворения общественных потребностей и обеспечения  социальной и экономической  стабильности. При  этом, претендуя на часть доходов  обособленных собственников, государство изымает у них определенную часть финансовых ресурсов в виде налогов, под которыми понимаются изъятия в пользу государства или его субъекта части дохода хозяйствующего субъекта или физического лица в размере, установленном в законодательном порядке. Важно подчеркнуть, что изъятые доходы собственников в виде налогов, становятся собственностью властных структур в соответствии с их компетенцией, определенной законом.

       Изложенное  позволяет сделать  вывод о том, что  налоговые отношения  детерминированы  отношениями собственности  и являются одним  из аспектов экономических  отношений между  налогоплательщиком и государством, по поводу перераспределения  части обособленных доходов собственников  в процессе перехода права собственности  на часть этого  дохода к властным институтам общества.

       Налоговые отношения характеризуются  однонаправленностью движения части стоимости от налогоплательщика к государству, в результате чего происходит смена собственника. Налоговым отношениям присуща многоуровневая структура, обладающая разветвленными взаимосвязями вертикального и горизонтального характера.

       В первую очередь здесь  следует выделить отношения между  налогоплательщиками  и налогооблагающим субъектом, посредством которых формируются налоговые доходы общества. Эти отношения определяются законодательно определенными правами и обязанностями их субъектов, характеризуются вертикальной взаимосвязью и представляют собой движение финансовых потоков от налогоплательщика к государственным структурам.

       Далее следует выделить отношения, возникающие  между бюджетами  разных уровней, возникающие  в процессе

разграничения права собственности  на отчужденную часть  дохода налогоплательщика  с целью формирования налоговых доходов  соответствующих  бюджетов. Этим отношениям присущ вертикальный тип взаимосвязи.

       Наличие горизонтальных взаимосвязей, в рамках налоговых  отношений, характерно для властных институтов одного уровня, в  процессе перераспределения  финансовых потоков  от региона к региону (от муниципалитета к  муниципалитету) в  процессе налогообложения  плательщиков, имеющих  обязательства перед  каждым из этих налогооблагающих субъектов.

       Горизонтальный  тип взаимосвязей присущ отношениям между  налогоплательщиками, складывающимся в  процессе формирования и распределения  доходов, подлежащих налогообложению, например, в цепи производитель  потребитель. Эти  отношения характеризуются  относительным равноправием налогоплательщиков как субъектов  собственности.

       Вся совокупность налоговых  отношений достаточно сложна и проявляется  в качестве сложной  системы экономических  интересов. Вместе с  тем, устойчивое развитие государства возможно лишь в случае сбалансированной реализации экономических  интересов всех субъектов  экономических отношений  вообще и налоговых  в частности, ориентированных  на удовлетворение потребностей общественного и  личного характера.

       Осознание потребностей побуждает  субъектов налоговых  отношений к определенным действиям, целью  которых является их удовлетворение. Налоговые отношения  в данном случае опосредуют этот процесс, при  этом налоговые изъятия  являются продуктом  и служат реализации этих отношений и  соответствующих  интересов.

       Следует отметить, что каждый из субъектов налоговых  отношений характеризуется  специфическим комплексом потребностей. Так  потребностью налогоплательщика  является сохранение финансовых ресурсов, поступающих в  форме дохода, в то время как потребность государства состоит в реализации своего экономического права на получение части означенного дохода.

       Потребности, как уже отмечалось, выступают в качестве материальной основы интересов, а интересы в свою очередь  выражают необходимость  удовлетворения сложившихся  и развивающихся  потребностей.

       Поскольку экономические интересы субъектов налоговых  отношений многообразны и разнонаправлены, в процессе их реализации возникают противоречия, требующие согласования посредством стимулирования, под которым понимается процесс реализации экономических интересов  и их согласования на различных уровнях  общественной структуры.

       Конкретные  формы стимулирования в налоговых отношениях определяются государством и проявляются  в проводимой налоговой политике. Противоречивость экономических интересов субъектов налоговых отношений прослеживается в процессе их реализации в рамках каждой из функций налоговой системы, предполагающей соответствующий уровень стимулирования. [4]

       Так экономические интересы государства в  рамках фискальной функции  связаны с необходимостью получения налоговых  доходов, с целью  обеспечения его  функционирования посредством  налогообложения. В  свою очередь, экономические  интересы налогоплательщиков, связаны с необходимостью удовлетворения их потребностей в максимизации прибыли (дохода) и минимизации  налоговых отчислений. Данное обстоятельство порождает противоречие экономических интересов  налогоплательщиков и налогоблагающего субъекта, обусловленное их разнонаправленностью и связанное с уровнем налоговых изъятий.

       Целью налогового стимулирования в рамках фискальной функции является установление оптимального уровня налоговых  изъятий, не препятствующих возможности расширенного воспроизводства  налогоплательщика  с одной стороны  и, обеспечивающих достаточный  объем финансирования расходов государства, с другой стороны.

       Структура налоговых отношений  в рамках регулирующей функции более  сложна, нежели в  рамках фискальной функции  и включает в себя как вертикальные, так и горизонтальные связи. Объективной  основой регулирующей функции являются налоговые отношения, по поводу перераспределения  части доходов  хозяйствующих субъектов, обусловленные необходимостью обеспечения определенных макроэкономических пропорций. Эти отношения  порождают противоречия экономических интересов  налогооблагающего и облагаемого субъектов, которые осложняются противоречием интересов налогоплательщиков, подвергающихся дифференцированному обложению.

       Активизация стимулирующего потенциала регулирующей функции  может быть достигнута с помощью изменения  уровня налоговых  изъятий, как в  случае фискальной функции, применения налоговых  льгот приоритетным отраслям экономики, создания особых льготных режимов налогообложения  и так далее.

       Налоговые отношения, реализуемые  в рамках социальной функции, отличаются сложной структурой и многообразием  субъектов, что порождает  комплекс противоречий экономических интересов  их субъектов, разрешение которых является необходимым условием достижения целей  социальной стабильности.

       В рамках данной функции  основное противоречие заключается в  значительных объемах  социальных взносов, установленных государством, увеличивающих издержки производителя, в  то время как снижение этих платежей препятствует исполнению государством его социальных обязательств. Разрешение противоречия экономических интересов  государства и  налогоплательщиков в рамках социальной функции возможно посредством установления оптимального уровня социального налогообложения. Изложенное позволяет  утверждать, что в  рамках фискальной, регулирующей и социальной функций реализуется сложная система взаимосвязанных и взаимно противоречивых налоговых отношений, порождающих противоречие экономических интересов их субъектов, разрешение которых возможно в процессе стимулирования.

       Избираемые  способы налогового стимулирования должны быть ясны и непосредственно  связаны с увеличением  финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков.

       Таким образом, государство, посредством комплексного применения инструментов налогового стимулирования, создает благоприятные  условия для функционирования хозяйствующих субъектов, что в свою очередь  ведет к росту  производства, привлечению  инвестиций в экономику  и увеличению собираемости налогов.[5]

       Глава 2  СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ

НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РОССИИ И МЕРЫ ПО ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ

       Впервые после 1995 г. сбор налогов  в стране за 1999 г. шел опережающими против предусмотренных в федеральном бюджете темпами, что не может не радовать. Действительно, если сравнить фактическое поступление налогов и заложенные в бюджет показатели, то картина получается радужная. Но детальный анализ причин превышения этих данных показывает, что радоваться еще рано. Во-первых, основная причина роста налоговых поступлений - сверхплановая инфляция. В расчетах бюджета на 1999 г. ее рост запланирован на 30%. Но этот уровень был превышен уже в августе. Во-вторых, перевыполнение бюджетных заданий обусловлено сверхплановым обесцениванием рубля по отношению к доллару: 25 руб. за 1 доллар по официальному курсу в конце августа 1999 г. против 21,5 руб. запланированных, что позволяет получать дополнительные поступления в бюджет от возрастающих доходов экспортеров. Таким образом, если исключить влияние фактора инфляции, то объем поступивших в истекший период налоговых доходов в реальном выражении составил только 93,4% от их размера, собранного в январе - августе 1998 г. В-третьих, изменения налогового законодательства также оказали влияние (увеличение норматива отчислений НДС с 75 до 85%; введение единого налога для определенных видов деятельности; сокращение перечня товаров, облагаемых НДС по льготной ставке). Исключение этих факторов сокращает сумму налоговых поступлений до 84,6% от их суммы, поступившей в январе - июле 1998 г. В-четвертых, благоприятное воздействие на сумму налоговых сборов оказало резкое повышение цен на импортные товары и, как следствие, поиск потребителем заменителей на внутреннем рынке. Следует отметить, что данный процесс носит временный характер.[6]

       Таким образом, "пересчитанная" сумма налоговых  платежей свидетельствует  даже о некотором  ее уменьшении по сравнению  с тем же периодом 1998 г. Основные факторы, негативно влияющие на уровень собираемости налогов в нашей  стране, в настоящее  времени заключаются  в следующем: