Место налоговых отношений в системе экономических отношений

       Налоги  и налогооблажение 

       Введение

       В России происходят глубокие социально-экономические  преобразования, однако их эффективность  оставляет желать лучшего во многом из-за несовершенства системы налоговых  отношений, которые  предопределяют во многом и диспаритет цен, и суженный потенциал платежеспособного спроса. 

         Дефекты современной  системы налогообложения  связаны с тем,  что до последнего  времени она не  стала результатом  системного экономического  анализа, складывается  в форме компромисса  между различными, в том числе  и совершенно противоположными  мнениями и интересами. Налоговое законодательство  построено с упором  на фискальную  функцию налогов,  в то время как  регулирование экономики  должно выполнять  еще и функцию  стимулирования роста  производительных  сил, локализации  экономических патологий.  Поэтому налоговая  система стала  одним из дестабилизирующих  факторов развития  экономики, а ее  совершенствование  превращается в  неотложную общегосударственную  потребность, которую  нельзя игнорировать  ни теории, ни практике. Нужна глубокая  проработка проблем  оптимизации размеров  налогового потенциала  и налогового бремени,  соотношений между  ними - как на макро,  так и на микроуровне  экономики. Проблемы  влияния налогообложения  на экономику получили  заметное развитие  в работах У.  Петти, Ф. Кенэ, Тюр-го, А. Смита, Д. Рикардо, Дж. С. Милля, К. Маркса и других экономистов, признанных классиками. Значительный вклад в исследование данной проблемы внесли отечественные ученые дореволюционной России: И. Озеров, Н. Тургенев, И. Янжул, А. Соколов и другие. История и актуальные вопросы совершенствования налогообложения как одного из механизмов активного воздействия на процесс воспроизводства, нашли свое отражение в трудах современных российских ученых -Т.Ф. Юткиной, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, А.В. Брызгалина, и др. Тем не менее, в числе наиболее спорных пока остаются даже проблемы определения сущности налогового потенциала и налогового бремени. При этом часть исследователей (А.Б. Паскачев, А.И. Новиков, А.Д. Мельник, И.В. Горский и др.) придерживаются концепции, базирующейся на постулатах действующего права, понимая под налоговым потенциалом максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Цель данного исследования состоит в обосновании сущности системы налоговых отношений и основы их построения. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

       · определено место налоговых отношений в системе экономических отношений;

       · рассмотрены субъекты и объекты налоговых отношений;

       Предметом исследования является система налоговых  отношений и основы ее построения.

       Объект  исследования - экономические  аспекты налоговых  отношений. Теоретической  и методологической основой исследования послужили фундаментальные  и прикладные работы русских, советских  и зарубежных ученых – экономистов, посвященные  вопросам налоговых  отношений.  

       Глава 1. СУЩНОСТЬ И СПЕЦИФИКА  НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ 

       1.1. Место налоговых  отношений в системе  экономических отношений

       На  определенном этапе  исторического развития становится ясно, что  без обобществления определенной части  имущества и централизации  его в общегосударственном  фонде, невозможно дальнейшее развитие производительных сил и производственных отношений. Отдельные  субъекты хозяйственных  отношений не в  силах самостоятельно удовлетворять многие коллективные потребности, например, строить  дороги, возводить  мосты, содержать  старых и больных. Эту ношу берет  на себя государство, создавая общественный фонд. Этот, используемый для общественно  необходимых нужд фонд, должен наполняться  с помощью определенных сборов. Таким образом, налог является общественно  необходимым элементом  формирования фонда  удовлетворения общественных потребностей. Налог - это социально-экономическое  отношение, с различными формами проявления которого приходится сталкиваться постоянно. При анализе налоговых  отношений, необходимо исходить из того, что  налог - это объективная  категория, характеризующаяся  двойственным содержанием. Во-первых, налог - это  научная абстракция, наделенная позитивными  свойствами. Во-вторых, налог выступает  в виде конкретных форм правовых взаимоотношений  налогоплательщиков с государством. Рассмотрим, прежде всего, место налоговых отношений в системе экономических отношений, и при этом будем исходить из целесообразности выполнения данного исследования в следующей последовательности: сначала выясним качественную сторону категории «налог», для чего выясним каковы объекты и субъекты налоговых отношений, в чем специфика отношений между субъектами по поводу объектов, механизм функционирования данных отношений. Затем рассмотрим специфику налоговых отношений в различных социально-экономических формациях и особенности налоговых отношений в различных отраслях. Приступая к качественному анализу, следует иметь в виду целесообразность движения от общего к частному, используя системный подход, метод анализа и синтеза. В этом случае налоговая система должна рассматриваться сначала на уровне отдельных налоговых форм, для изучения преимуществ и недостатков каждого конкретного налога. Лишь после этого отдельные налоги можно анализировать в контексте системы. Чтобы раскрыть абстрактную сущность налога, необходимо определить субъекты, объекты, содержание и механизм функционирования налоговых отношений как на уровне общественного, так и на уровне индивидуального воспроизводства.

       1.2. Субъекты налоговых  отношений 

         Налоговые отношения  предполагают наличие  двух субъектов:  налогоплательщика  и государства,  между которыми  возникает движение  стоимости. Каждая  форма налога предполагает  своего специфического  налогоплательщика.   В современных условиях субъектов налоговых отношений можно классифицировать по ряду признаков: по организационно - правовой форме хозяйствования: ОАО, ООО, ИП, государственные предприятия (ГУП, МУП); по принципу проживания на территории: резиденты, нерезиденты; по форме собственности: коллективная собственность, частная собственность, государственная собственность, смешанная, иностранная собственность, по технологичности: применяющие устаревшие технологии, современные технологии,

прогрессивные технологии, по классовой  принадлежности: в  сферу налоговых  отношений вовлекаются  собственники средств производства; предприниматели, нанимаемые собственниками для организации производства; рабочие, непосредственно участвующие в процессе производства; деклассированные элементы и др. по стадиям общественного производства: налогоплательщиками могут быть участники процесса производства, распределения, обмена и потребления, по благосостоянию: можно охватывать налогами плательщиков с высокими, средними и малыми доходами, по социальным группам: классификация по социальным группам может быть очень разнообразной: мужчины и женщины; лица потребляющие и не употребляющие алкоголь; курильщики; лица, различающиеся по конфессиональному признаку и т.д.[1]   Множественность групп субъектов налоговых отношений гарантирует стабильность налоговых поступлений, что страхует государство в случае внезапного свертывания хозяйственной деятельности одной группы налогоплательщиков в результате неблагоприятной рыночной обстановки, погодных условий, и т.п. 

         Множественность  субъектов налоговых  отношений поддерживает  фискальную функцию  налогов. Кроме  того, это расширяет  возможность по-разному  воздействовать на различных субъектов налоговых отношений, дифференцированно закрепляя за ними различные объекты налогообложения, варьируя ставками, сроками взимания налогов и т.п. Так налоговой системе придается не только фискальная, но и регулирующая функция.

       1.3. Понятие объектов  налоговых отношений  и их роль в  процессе воспроизводства 

         Налоговые отношения  - это нерыночные  отношения. Они  не предполагают  движения стоимости  на возмездной  основе. Тем не  менее, они вписываются  в рыночное хозяйство  по ряду направлений.  Во-первых, многие  виды налогов взимаются  на этапе реализации  продукции, повышая,  таким образом,  рыночную цену  товаров. Во-вторых, налоги, в большинстве  случаев, выплачиваются  в денежной форме,  поэтому для их  выплаты необходимо  продать часть  продукции, что  предполагает наличие  рыночных отношений.  В-третьих, налоги  в рыночной экономике  могут служить  инструментом государственного  регулирования, стимулируя  либо угнетая хозяйственную  деятельность в  отдельных сегментах  рынка. Рассматривая  объекты налоговых  отношений, необходимо, прежде всего,  выяснить функциональную  роль налогов на  уровне воспроизводства  вообще. Она заключается  в том, что налоги  мобилизуют часть  стоимости совокупного  общественного продукта  для последующего  возвращения части  этой стоимости  через общественные  фонды потребления и накопления. Кроме того, с помощью налогов создаются резервные фонды, которые служат гарантией на случай непредвиденных ситуаций. Таким образом, налоговые отношения входят в систему производственных отношений, но функционируют не на всех фазах общественного воспроизводства, а лишь в фазе перераспределения созданной стоимости.   Процесс перераспределения стоимости совокупного общественного продукта (СОП) протекает в форме мобилизации определенной его части и использования мобилизованных средств через систему государственных расходов. Поэтому при определении объектов налоговых отношений, невозможно устраниться от анализа отношений распределения средств, мобилизованных с помощью налогов. Если государство за счет налогов решает многие задачи экономического и социального характера, снимая их с плеч налогоплательщика, то величина налоговых изъятий должна быть значительной. Если же налоговые поступления намечается расходовать на войны, в результате которых происходит уничтожение и результатов, и условий производства; на поддержание неперспективных отраслей; на паразитарное потребление, когда преобладают экономически нецелесообразные расходы, - налоговые сборы в этой части нельзя признать экономически оправданными.[2] 

         Процесс воспроизводства  совокупного общественного  продукта предполагает  непрерывное возобновление  стоимости:

       с + v + m,

       где с - стоимость потребленных в процессе производства средств производства, 

          v – стоимость рабочей силы, занятой в процессе материального производства, 

       m - прибавочный продукт. 

         Какая часть совокупного  общественного продукта  может быть объектом  налоговых отношений,  определяется тем,  как расходуется  получаемый в результате  налогового изъятия  фонд. Если данный  общественный фонд, сконцентрированный  в руках государства,  не возвращается  в виде дотаций,  субсидий на поддержание  процесса воспроизводства  рабочей силы и  средств производства, единственной частью, которую безболезненно для экономики можно затрагивать налогами, является прибавочный продукт (т).

       Если  государство частично поддерживает воспроизводство  рабочей силы, освобождая от этого непосредственных субъектов хозяйственной  деятельности, - налогообложением может затрагиваться  вся добавленная  стоимость (V + т), а  не только прибавочный  продукт (т).   Если государство проводит активную технико-технологическую политику, поддерживает воспроизводство средств производства путем финансирования фундаментальной и прикладной науки, инвестициями в приобретение оборудования, налогообложением без ущерба простому воспроизводству может затрагиваться весь совокупный общественный продукт.  

       1.4. Модели налоговой  политики 

         Существуют две  модели экономической,  а соответственно  и налоговой политики:

       Первая  модель - либеральная. При выборе этой модели государство старается  не вмешиваться активно  в деятельность предприятий, предоставляя им возможность  самостоятельно определять выгодные для них  направления деятельности, однако влияет на этот выбор посредством  создания лучших условий  в тех отраслях и сферах деятельности, которые считает  приоритетами. Предполагается, что все расставит  по местам рынок, во взаимодействии с  налоговой политикой, являющейся инструментом формирования благоприятного инвестиционного  климата на макроэкономическом уровне. При этом суммарно налоговые  изъятия снижаются.   Вторая модель, в отличие от первой, предполагает более активную государственную политику как на макро, так и на микроуровне. Это предопределяет более основательное регулирование межотраслевого распределения экономических ресурсов с использованием относительно высокого объема государственных инвестиций, а потому и высокие общенациональные налоговые ставки.

       Между государством и другими  перечисленными субъектами налоговых отношений  возникают сложные  отношения по поводу объектов, которые  должны регулироваться налоговой политикой. Чтобы проводить  эффективную налоговую  политику и воздействовать дифференцированно  на субъекты налоговых  отношений, необходимо выбрать предпочтительную базу налогообложения.

       Налоговая база представляет собой

стоимостную, физическую или иную характеристику, служащую технической основой  для расчета величины. В качестве налоговой  базы может выступать  доход физического  лица, состояние покойного, прибыль компании, рабочий объем  двигателя транспортного  средства в кубических сантиметрах, валовая  продукция предприятия, добавленная стоимость, площадь или цена земля, стоимость  основных и оборотных  фондов, используемых и неиспользуемых для производственной деятельности, и т.д.

       Множественность потенциальных баз  для начисления налогов  предоставляет государству  большие возможности  регулирования отношений, возникающих в  процессе производства, распределения обмена и потребления. Существовало множество проектов, авторы которых предлагали использовать только одну базу для исчисления налога. Так, например, физиократы предлагали установить единый налог  на ренту, который, по их мнению, должен стать  неисчерпаемым источником государственных  доходов. Другие предлагали использовать в качестве базы имущество, третьи - доход. Но дело в том, что при наличии  только одной базы затруднено одновременное  регулирование таких  видов паразитарных доходов, как рента, монопольная прибыль  и т.д. Кроме того, чтобы выполнять  фискальную функцию, т.е. бесперебойно снабжать бюджет средствами, в качестве налоговой  базы должны выступать  многие величины.

       Налоговая политика осуществляется через налоговый  механизм, который  представляет собой  совокупность организационных  норм и методов  управления налогообложением, включая широкий  арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых  ставок, налоговых  льгот, способов обложения  и т.д.).

       При анализе механизма  функционирования налоговых  отношений необходимо выяснить, каким способом реализуются отношения  субъектов налогообложения  по отношению к  объектам, учитывая как национальные особенности функционирования налоговых систем, так и принимая во внимания исторические условия.