Мероприятия налогового контроля

     В соответствии с действующим законодательством  под местом нахождения налогоплательщика-организации понимается адрес, указанный в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации или ином распорядительном документе о создании налогоплательщика-организации, а для общественных организаций и объединений – адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса.

     В соответствии с п.3 статьи 83 НК РФ Заявление  о постановке на учет организации  подается в налоговый орган по месту нахождения организации в  течение 10 дней после государственной  регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации.

     В соответствии с п.1 статьи 84 НК РФ  при подаче заявления налогоплательщик-организация  одновременно представляет в одном  экземпляре заверенные в установленном  порядке копии: свидетельства о  регистрации, учредительные и иные документов, необходимых для государственной регистрации, и копии  других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

     В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков.

     При завершении процедуры постановки на налоговый учет организации  выдается Свидетельство о постановке на налоговый учет.

       Рассмотрим порядок  постановки  на учет по месту нахождения филиала (представительства).

     В соответствии с п.3 статьи 83 НК РФ,   в течение 10 дней после создания филиала (представительства) подается заявление в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства).

     При этом днем создания филиала (представительства) считается дата издания юридическим  лицом распорядительного документа  о создании филиала (представительства).

     Заявление налогоплательщика-организации по месту нахождения филиала или  представительства, подается одновременно с заверенными в установленном  порядке копиями:

1. свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации,
2. документов, подтверждающих создание филиала (представительства),
3. положение о филиале (представительстве),
4. устава организации, доверенности, выданной организацией руководителю филиала (представительства).

     После завершения процедуры постановки на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства) организации налоговым органом выдается Уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства). (Приложение Г)

     В соответствии с частью 2 статьи 23 НК РФ  организация также обязана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания.

     Постановка  на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, регламентируется п.4 ст.83 НК РФ.

     Организация подлежит постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения недвижимого  имущества, принадлежащего ей на праве  собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Право собственности   в субъективном смысле — право конкретного лица владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом по своему усмотрению и в своем интересе непосредственно в пределах закона и независимо от воздействия других лиц.

     В соответствии со ст. 294 ГК РФ, право хозяйственного ведения - одно из ограниченных вещных прав, субъектами которого могут быть только юридические лица в форме государственного  или муниципального унитарного предприятия Предприятие, которому имущество принадлежит на праве  хозяйственного  ведения  владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных ГК РФ.

     Право оперативного управления — особая разновидность вещных прав в гражданском законодательстве РФ. По объему правомочий значительно уступает праву собственности и праву хозяйственного ведения. В соответствии с Гражданским кодексом РФ субъектами права оперативного управления могут быть только казенные предприятия и учреждения.

     Эти юридические лица в отношении  закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах установленных законом, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

     В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ постановка организации на учет производится на основании сведений, предоставленных  органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, регистрирующими транспортные средства.

          В налоговый орган по месту нахождения недвижимого  имущества  или транспортных средств подается заявление в течение 30 дней со дня его регистрации.

          Одновременно с Заявлением организация представляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих право собственности организации на это имущество, выданных органами, перечисленными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

     После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика- организации  налоговый орган выдает ей уведомление  о постановке на учет в данном налоговом  органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

           Как показано в таблице 1 место нахождения имущества зависит от вида имущества налогоплательщика. [2] 

     Таблица 1-Определение места нахождения имущества

 
 

 

      1.1.1 Особенности постановки на  учет крупнейших налогоплательщиков 

     Постановка  на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

     Инспекция ФНС России по месту нахождения организации  направляет запрашиваемые документы  в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

          Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

          При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

          В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.

            Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания, им своего обособленного подразделения и / или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации.

           Инспекция ФНС России по месту нахождения организации, не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

           Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

       Сведения о постановке на учет  крупнейшего налогоплательщика  включаются в Единый государственный  реестр налогоплательщиков. 

     

2.   Постановка на налоговый учет физических лиц

 

          В целях проведения налогового контроля налогоплательщики-физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ.

          Налогоплательщиками-физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

          Под местом жительства понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

          Надо отметить, что Налоговый кодекс РФ рассматривает три категории налогоплательщиков-физических лиц:

1. физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям; постановка на учет в налоговых органах осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, либо на основании заявления физического лица.
2. физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя; государственная регистрация и постановка на учет осуществляются налоговым органом по месту жительства гражданина. Причем не позднее пяти рабочих дней со дня представления в налоговый орган документов, необходимых для государственной регистрации.
3. физические лица, зарегистрированные в качестве лиц занимающихся частной практикой. В соответствии с НК РФ, к индивидуальным предпринимателям относятся частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.