Контрольная работа по "Налоги и налогообложение"

Контрольная работа

по  дисциплине «Налоги  и налогообложение»

Вариант 3 

Основы  теории налогообложения

Задание 1.

Укажите какие штрафные санкции и в  каком размере предусмотрены  за грубое нарушение правил ведения  налогового учета в организации.

Штрафные санкции, предусмотренные ст. 120 НК РФ. Пункт 1 данной статьи закрепляет общий состав рассматриваемого налогового правонарушения, а именно грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода. Однократное нарушение установленного порядка предусматривает взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Пункт 2 ст. 120 НК РФ устанавливает ответственность  за грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода. В данном случае предусматривается штраф в размере 15 тыс. руб.

Пункт 3 ст. 120 НК РФ предусматривает негативные последствия  в виде занижения налоговой базы. Данное налоговое правонарушение имеет дополнительный объект - налоговые доходы бюджетов государства или муниципальных образований - и влечет взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. При применении п. 3 ст. 120 НК РФ следует иметь в виду, что предусмотренный им состав налогового правонарушения недостаточно разграничен с предусмотренным ст. 122 НК РФ. Для разграничения ответственности по этим двум статьям следует руководствоваться п. 2 ст. 108 НК РФ, которая закрепляет принцип однократности привлечения лица к ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения. В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо исходить из того, что ответственность за данное правонарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ.

Если же занижение  налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3 ст. 120 НК РФ, то организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ. Указанная позиция отражена в Определении КС РФ от 18.01.2001 N 6-О, а также п. 41 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Какую статью применить в конкретном случае, зависит от того, в результате чего была занижена налоговая база. Если из-за грубого нарушения правил бухгалтерского учета, то применяется ст. 120. В остальных случаях следует наказывать в соответствии со ст. 122 НК РФ. Аналогичные разъяснения содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 3097/01.

Грубыми нарушениями  правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для  целей ст. 120 НК РФ являются следующие.

1)Отсутствие первичных документов

Согласно Постановлению  Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03, поскольку  законодатель в ст. 120 НК РФ не указал однозначно, что под первичными документами  понимаются в том числе и первичные  документы налогового учета, а содержание указанной нормы не исключает понимания под первичными документами только документов бухгалтерского учета, привлечение к ответственности за отсутствие первичных документов налогового учета недопустимо.

Определение первичных  документов дано в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), согласно п. 1 которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. На основании этих документов ведется и налоговый учет, что следует из данного в ч. 2 ст. 313 НК РФ определения понятия "налоговый учет" - "система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ".

Указанная статья Закона содержит требования к оформлению таких документов: они должны быть составлены по форме, предусмотренной  в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Законом N 129-ФЗ.

Исходя из изложенного  отсутствие первичного бухгалтерского документа либо его неправильное оформление (что равносильно его отсутствию) является основанием для

2)Отсутствие счетов-фактур

Счет-фактура  не является первичным учетным документом, предусмотренным ст. 9 Закона N 129-ФЗ, он указан в примечании к ст. 120 НК РФ отдельноПостановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Правилами установлено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно Приложениям N N 1 - 5.

Следует обратить внимание, что ст. 120 НК РФ не предусматривает ответственность за отсутствие книги покупок и книги продаж.

Таким образом, отсутствие счетов-фактур является основанием для применения штрафа, предусмотренного ст. 120 НК РФ, а отсутствие книг покупок  и книг продаж, нет.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат обложению (освобождаются  от обложения) НДС, а также при  освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Пунктом 4 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время отсутствует  однозначная правовая позиция относительно правомерности привлечения к  ответственности по ст. 120 НК РФ за неведение  регистров учета счетов-фактур или наличие в них ошибок.

3)Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика

Согласно ст. ст. 2, 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская  отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, которая состоит из:

бухгалтерского  баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных  нормативными актами;

аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Налоговая декларация не является регистром бухгалтерского учета, и, следовательно, ст. 120 НК РФ не предусматривает ответственность за допущение ошибок в налоговой декларации.

Из определения  понятия "грубое нарушение правил учета доходов и расходов и  объектов налогообложения", данного  в примечании к ст. 120 НК РФ, следует, что указанной статьей предусмотрена  ответственность за нарушение организацией правил бухгалтерского учета.

КС РФ рассматривал доводы о нарушении конституционных  прав налогоплательщика положениями  ст. 120 НК РФ тем, что понятие грубого  нарушения правил учета доходов  и расходов, объектов налогообложения, на котором основаны три состава налоговых правонарушений, как оно сформулировано в данной статье, носит неопределенный характер, поскольку в нем не разделяются бухгалтерский и налоговый учет и, следовательно, допускается применение налоговой ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета, не повлекшее занижения налога.

Однако в Определении  КС РФ от 15.01.2003 указано, что такое  утверждение нельзя признать обоснованным. При этом выражена следующая правовая позиция: в силу объективной предметной взаимосвязи объектов налогообложения и хозяйственной деятельности предприятия (организации) взимание налогов и сборов в строгом соответствии с законом, эффективный налоговый контроль возможны только в условиях соблюдения правил ведения бухгалтерского учета и составляемой на его основе бухгалтерской отчетности, т.е. единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности (ст. 2 Закона N 129-ФЗ). Поэтому в рамках законодательства о налогах и сборах установлены обязанности налогоплательщика по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности в соответствии с Законом N 129-ФЗ, обеспечение в течение четырех лет сохранности данных бухгалтерского учета, а также ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Правом регулирования бухгалтерского учета на территории Российской Федерации обладают Минфин России, Банк России (регулирует ведение бухгалтерского учета в кредитных организациях), иные федеральные органы исполнительной власти, которым такое право предоставлено федеральным законом.

В то же время  согласно п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такие организации ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, а учет основных средств и нематериальных активов, в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, т.е. в том числе и организации, применяющие УСН, обязаны вести  учет доходов и расходов для целей  исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

Отсутствие книги  учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, не является, так как указанная книга не является ни первичным документом, ни счетом-фактурой, ни регистром бухгалтерского учета. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85.

Таким образом, любое отступление от установленных  правил, повлекших за собой несоблюдение методики учета, при отсутствии смягчающих обстоятельств является основанием для штрафов, предусмотренных ст. 120 НК РФ, а в случае искажения налоговой базы в сторону занижения это является основанием для штрафа, предусмотренного п. п. 2 и 3 ст. 120 НК РФ. 

Пункт 2 статья 108 НКРФ закрепляет принцип однократности  лица к ответственности за совершение конкретного правонарушения. 
 

Задание 2.

Срок  внесения авансового налогового платежа 15 августа. Организация получила отсрочку налогового платежа до 15 октября  текущего года. Фактический платеж произведен 16 октября. Сумма платежа 100000 руб. Рассчитать сумму пени.

100000х8,25/(1/300)х1день=27,5руб.

Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, начиная  со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п.3 ст.75 НК РФ) по день уплаты (налога   или сбора) включительно.

    Не начисляются пени на сумму  недоимки, которую налогоплательщик  не мог погасить в силу того, что по решению налогового  органа или суда были приостановлены  операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.  

НДС

Задание 1.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

<