Контрольная работа по "Налогам"

    Указанный выше порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2008 г. распространялся  только на данный период. Таким образом, если вы не перешли на уплату ежемесячных авансовых платежей с 1 января 2009 г. в порядке, установленном абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ, то ежемесячные платежи в I квартале 2009 г. для вас определялись согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ без учета особого порядка расчета авансовых платежей (Письма Минфина России от 10.02.2009 N 03-03-06/1/46, от 11.12.2008 N 03-03-05/166).

    В случае перехода на уплату ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

    Сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, исчисляется следующим  образом:

    АМ  отчетный = НБ x С,

    где АМ отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

    НБ - налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода;

    С - ставка налога.

    Сумма авансового платежа, который вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

    АМ  к доплате = АМ отчетный - АМ предыдущий,

    где АМ к доплате - сумма авансового платежа  за отчетный период, подлежащая уплате (доплате) в бюджет;

    АМ  отчетный - сумма авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

    АМ  предыдущий - сумма авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего  отчетного периода (в текущем  налоговом периоде).

    Итак, сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли вы должны в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

    При наличии убытка по итогам отчетного  периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

    Исчисленные ежемесячные авансовые платежи  нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в  таком же порядке, как и при  уплате квартальных авансов.

    Представлять  в налоговый орган декларацию необходимо по итогам каждого отчетного  периода в срок не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых  платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). То есть декларация за январь представляется 28 февраля, декларация за январь - февраль представляется 28 марта и т.д.

    Декларация  по итогам налогового периода (за календарный  год) представляется в срок до 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

    Отказаться  от уплаты ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли организация вправе с начала нового налогового периода (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    О возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль следует уведомить налоговый орган, несмотря на отсутствие прямого указания об этом в ст. 286 НК РФ.

    Глава 25 НК РФ не содержит указаний о том, как исчислять авансовые платежи  по налогу на прибыль в I квартале при  возврате на общий порядок уплаты авансовых платежей. Расчет ежемесячных авансовых платежей на I квартал изложен в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151.

    После принятия решения о возврате на общий  порядок уплаты авансовых платежей в первую очередь необходимо определить, должна организация уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала или нет.

    Для этого за предыдущие четыре квартала нужно рассчитать средний размер доходов от реализации за квартал.

    Если  указанная величина доходов от реализации у вас составит менее 3 млн руб., то уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение I квартала вам не нужно (п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Если  же указанный средний размер доходов  от реализации превысит 3 млн руб., то в I квартале вы должны будете их уплачивать. 

    Уплата авансовых платежей вновь созданными организациями 

    Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль  с учетом правил, предусмотренных  п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ.

    1) Квартальные авансовые платежи

    Вновь созданная организация должна уплачивать квартальные авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Первым  отчетным периодом, по итогам которого нужно исчислить и уплатить в  бюджет сумму авансового платежа  по налогу на прибыль, является период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода (квартала или месяца). Произвести первый платеж и представить налоговую декларацию необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим первым отчетным периодом.

    2) Ежемесячные авансовые платежи

    Организация начинает уплачивать ежемесячные авансовые  платежи по истечении полного  квартала с даты ее государственной  регистрации (абз. 2 п. 2, п. 6 ст. 286 НК РФ), т.е. с месяца, следующего за истекшим полным кварталом после указанной даты.

    Под полным кварталом следует понимать три полных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала календарного года (абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ).

    При этом обязанность платить ежемесячные авансы возникнет у вновь созданной организации только в том случае, если ее выручка превысит 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ).

    Независимо  от того, в каком месяце выручка  организации превысит установленный  предел, первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.

    При этом уплачивать ежемесячные авансовые  платежи вновь созданная организация  должна будет, как минимум, в течение  четырех кварталов, до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 3 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). В такой ситуации организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.

    На  практике может возникнуть ситуация, когда выручка от реализации у  вас превысит 1 млн руб. в каком-либо месяце по истечении полного квартала с даты создания организации. Получается, что начиная с месяца, который  следует после месяца превышения лимита, вы обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 НК РФ). Но из п. 1 ст. 287 НК РФ следует, что ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Следовательно, уплата указанных платежей не в каждом месяце квартала, а в его отдельные месяцы п. 1 ст. 287 НК РФ не предусмотрена.

    Кроме того, согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая  декларация - это письменное заявление  налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговой базе, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Значит, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение отчетного периода, указываются плательщиком в налоговой декларации. И уплата ежемесячных авансов производится только на основании декларации. А налоговая декларация представляется не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Иных сроков для представления декларации за отчетный период не предусмотрено. В связи с этим организация должна уплачивать авансовые платежи с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором месячная выручка превысила 1 млн руб.

    Порядок ваших действий при уплате авансовых  платежей в такой ситуации аналогичен порядку, изложенному в приведенном  примере. Что же касается уточненной декларации, то представлять ее в налоговый  орган нет необходимости, поскольку такая обязанность налоговым законодательством не предусмотрена.

    3) Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли

    Вновь созданная организация может  исчислять и уплачивать ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли начиная с месяца, в котором она была создана (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 20.08.2003 N 26-12/45496).

    Следует учитывать, что в таком случае правила, предусмотренные п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 НК РФ, на вновь созданные  организации не распространяются (см. дополнительно Письмо УМНС России по г. Москве от 20.08.2003 N 26-12/45496).

    Об  уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли вновь  созданная организация должна уведомить  налоговый орган в том месяце, в котором она была создана.

    Первый  авансовый платеж при таком варианте уплаты налога должен быть исчислен исходя из фактической прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация  была создана. За этот же период вы должны представить первую налоговую декларацию.

    Если  ваша организация была создана в  период с 1 по 31 декабря, то уплатить первый авансовый платеж и представить  первую налоговую декларацию вы должны в срок не позднее 28 февраля следующего года. 

    2.3 Исчисляем и уплачиваем налог по итогам налогового периода 

    Сумма налога по итогам налогового периода  определяется исходя из налоговой базы, сформированной в целом за календарный  год, и соответствующей ей ставки налога (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 274 НК РФ).

    Расчет  налога производится в налоговой декларации за соответствующий год (форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).

    Общая сумма налога, исчисленного за налоговый  период, отражается по строке 180 листа 02 декларации. По строкам 190, 200 листа  02 отражаются суммы налога, исчисленные в соответствующие бюджеты.

    Исчисленные и уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода  засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего налогового периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    В налоговой декларации суммы налога к доплате в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по итогам налогового периода отражаются соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. Они определяются путем вычитания из значений строк 190, 200 листа 02 показателей строк 220, 230 и 250, 260 соответственно. Полученная разница (т.е. сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет) отражается в подразделе 1.1 разд. 1 декларации по строкам 040 и 070.

    Налог нужно перечислить в бюджет не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).

    Если  же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода (показатель строки 180 листа 02), окажется меньше суммы  авансовых платежей, исчисленных  в течение налогового периода (показатель строки 210 листа 02), то налог по итогам налогового периода вы не уплачиваете (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    В таком случае по строкам 280 и 281 листа 02 отражается сумма налога к уменьшению с разбивкой по бюджетам. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 050 и 080 в подразделе 1.1 разд. 1 декларации.

    Таким образом, сумма налога, которая должна быть перечислена вашей организацией в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разность суммы  налога, исчисленной за налоговый период, и суммы авансовых платежей, исчисленной в течение налогового периода.

    Налоговую декларацию по итогам налогового периода  вы должны представить в налоговую  инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).