Контрольная работа по "Налогам"

    Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода в  федеральный бюджет, нужно вычесть  из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате в бюджет субъекта РФ, надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230 и 260 листа 02.

    Отметим, что по строкам 220 и 230 показываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчетный период (они отражены соответственно по строкам 190 и 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). А строки 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые вы уплатили за пределами РФ и которые подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ (см. ст. 311 НК РФ).

    Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

    Если 28-е число падает на выходной или  праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

    Следует учитывать, что в случае несвоевременной  уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, вам могут быть начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

    Однако  при этом вас не могут оштрафовать  по ст. 122 НК РФ, поскольку привлекать к ответственности за неуплату авансовых  платежей неправомерно (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ, п. 16 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71). Это подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2009 N Ф03-53/2009, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2006 N А42-1441/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2007 N Ф04-4993/2007(36611-А81-40)). 

      Ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода 

    Если  отчетными периодами по налогу на прибыль являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом компания не относитесь к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо квартальных авансовых платежей возникает обязанность также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    У некоторых организаций возникает  следующий вопрос: нужно ли уплачивать ежемесячные авансовые платежи, если по итогам отчетного периода компания планирует получить убыток? В частности, такая ситуация может возникнуть при сезонном характере работы, когда в течение определенного времени доходы не поступают. Отметим, что авансовые платежи в этих случаях перечисляются ежемесячно в общеустановленном порядке, поскольку Налоговым кодексом РФ не установлены подобные причины освобождения организаций от их уплаты (см. также Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-03-06/1/385).

    В то же время нужно учитывать, что  обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает компания.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, которая  уплачивается в бюджет в течение  текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Рассчитывать  ежемесячные авансовые платежи  нужно по следующим формулам.

    1. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый  в I квартале текущего налогового  периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    А1 = А4 предыдущего налогового периода,

    где А1 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего налогового периода;

    А4 предыдущего налогового периода - ежемесячный  авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале предыдущего налогового периода.

    2. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый  во II квартале текущего налогового  периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    А2 = АК1 / 3,

    где А2 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего налогового периода;

    АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

    3. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый  в III квартале текущего налогового  периода (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    А3 = (АК2 - АК1) / 3,

    где А3 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

    АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия  текущего налогового периода;

    АК1 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

    4. Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый  в IV квартале текущего налогового  периода (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    А4 = (АК3 - АК2) / 3,

    где А4 - ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

    АК3 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

    АК2 - квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия  текущего налогового периода.

    Как видим, ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

    В подобных ситуациях сумма ежемесячных  авансовых платежей, уплаченных в  текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

    Если  исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной  или равной нулю, то ежемесячные  авансовые платежи в соответствующем  квартале вы не уплачиваете (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Отметим, что если при реорганизации было присоединено другое юридическое лицо, то при определении размера ежемесячного платежа организация не обязана учитывать показатели деятельности присоединившейся организации, которые сформировались на дату реорганизации (Письмо Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431).

    В заключение отметим, что сумма ежемесячных  авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе  бюджетов по строкам 300 и 310, а также  по строкам 120 - 140, 220 - 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации.

    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Если указанная дата падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

    Следует учитывать, что в случае несвоевременной  уплаты ежемесячных авансовых платежей могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, их сумму налоговые органы могут взыскать за счет денежных средств на счетах в банке либо за счет иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

    По  итогам отчетного (налогового) периода  авансовый платеж (налог) к уплате может оказаться меньше, чем сумма тех ежемесячных авансовых платежей, которые перечислили в течение отчетного (налогового) периода. В этом случае пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47, см. также Письмо Минфина России от 19.01.2010 N 03-03-06/1/9).

    В Письме от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 Минфин России указывал налоговым органам на необходимость  учитывать при начислении пеней  Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47. А Письмом ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847 указанные разъяснения финансового ведомства были доведены до нижестоящих налоговых органов. Поэтому данные разъяснения финансистов носят обязательный характер для налоговиков (пп. 5. п. 1 ст. 32 НК РФ).

    Однако  механизм пересчета пеней не приведен ни в упомянутом Постановлении, ни в  Письме Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168. В связи с этим налоговые органы считают правильным начислять пени на суммы ежемесячных авансовых платежей только по окончании отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-03-06/1/15, ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127).

    Не  стоит забывать, что неуплата или  несвоевременная уплата авансов  не влечет наложения штрафа по ст. 122 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). 

    Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли 

    Организация вправе уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Перейти на уплату ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли можно по собственному желанию. При этом размер получаемых доходов от реализации и принадлежность к одной из категорий налогоплательщиков, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ, значения не имеют.

    Переход на такой вариант уплаты авансовых  платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Форма уведомления в настоящее время  не установлена, поэтому оно может  быть составлено в произвольной письменной форме.

    Прежде  чем принять решение об использовании указанного выше права, следует проанализировать следующую информацию.

    1. О порядке исчисления и уплаты  ежемесячных авансовых платежей  исходя из фактической прибыли.

    2. О преимуществах и недостатках,  которые имеются у такого варианта  исчисления и уплаты авансовых платежей.

    3. О порядке исчисления и уплаты  авансовых платежей в случае  отказа от уплаты ежемесячных  авансовых платежей исходя из  фактически полученной прибыли.

    Отметим также, что в IV квартале 2008 г. организации, которые уплачивали ежемесячные  авансовые платежи в течение отчетного периода, вправе были перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли уже с 27 ноября 2008 г. (ст. 3, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Такая возможность была разработана для налогоплательщиков в составе "антикризисного" пакета законопроектов.

    Таким образом, авансовые платежи, подлежащие уплате в ноябре и декабре 2008 г., можно  было заплатить исходя из фактически полученной прибыли по итогам 10 и 11 месяцев 2008 г. соответственно.

    Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль надо было отразить в учетной политике и уведомить  об этом налоговый орган по месту  своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа (абз. 3 ст. 27.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Кроме того, не позднее срока уплаты таких авансовых платежей необходимо было подать налоговые декларации за 10 и 11 месяцев 2008 г. (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.12.2008 N ШС-6-3/869@, Разъяснение ФНС России от 01.12.2008).