Контрольная работа по "Налогам"

    Итак, формирование учетной политики является первоочередной задачей организации. Поэтому для создания оптимальной  системы налогообложения рекомендуем  вам уделить особое внимание ее разработке.

    Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

    Так как по налогу на прибыль налоговым  периодом признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), то организация должна до 31 декабря утвердить учетную  политику на следующий календарный год.

    Утвержденную  учетную политику организация применяет  с даты ее создания и до даты ликвидации. Поскольку применяется принцип  последовательности, принимать учетную  политику каждый год вам не нужно.

    В то же время закон допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

    Такими  случаями являются:

    1) изменение организацией применяемых  методов учета;

    2) изменение законодательства о  налогах и сборах.

    В первом случае изменения могут применять лишь с начала нового налогового периода, т.е. со следующего календарного года. А во втором случае - с момента вступления в силу поправок в налоговом законодательстве.

    Кроме того, если начали осуществлять новые виды деятельности, то  необходимо дополнить учетную политику: предусмотреть в ней принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Такие дополнения можно внести в течение налогового периода (абз. 7 ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/1/240, от 03.10.2008 N 03-03-06/2/136).

    Таким образом, менять учетную политику в  течение года можно лишь в двух случаях - при изменении законодательства о налогах и сборах и при  начале нового вида деятельности. Иных оснований Налоговым кодексом не предусмотрено.

    Например, как разъясняют контролирующие органы, организация не может изменить учетную  политику при проведении реорганизации, за исключением ее дополнений в связи  с новыми видами деятельности (см. Письмо Минфина России от 24.12.2007 N 03-03-06/1/889).

    Отметим, что все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Структура учетной политики

    Как правило, учетная политика состоит  из двух разделов: общего и специального.

    В общем разделе отражаются организационно-технические вопросы, а именно правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.

    В специальном разделе указывается  порядок формирования налоговой  базы.

    Глава 25 НК РФ содержит ряд вопросов, решение  по которым должен принять налогоплательщик самостоятельно. Поэтому в данном разделе необходимо отразить правила ведения налогового учета по этим вопросам.

    Так, например, нужно определить метод  оценки сырья и материалов при  их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ), метод признания доходов  и расходов (ст. ст. 271 - 273 НК РФ), метод оценки покупных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ), метод оценки стоимости ценных бумаг при их реализации (ст. 280 НК РФ), использование пониженных норм амортизации (п. 10 ст. 259 НК РФ), порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольких участкам недр (п. 2 ст. 261 НК РФ), формирование резервов (ст. ст. 266, 267, 267.1, 324.1 НК РФ), порядок уплаты налога по обособленным подразделениям (ст. 288 НК РФ).

    Кроме этих вопросов, организация может  осветить в учетной политике вопросы, которые не нашли отражения в Налоговом кодексе РФ либо не имеют однозначного толкования. 

    2.2 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей 

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  и авансовых платежей по нему установлен ст. ст. 286, 287 НК РФ.

        По общему правилу налог на прибыль должны исчислить самостоятельно (п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Исключением являются случаи, когда  получают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты. В таких случаях налог обязан исчислить и уплатить в бюджет налоговый агент (п. 4 ст. 286, пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

    Сумма налога уплачивается по итогам календарного года (п. 1 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ). Общая  формула исчисления налога выглядит так (п. 1 ст. 286 НК РФ):

    НП = НБ x С,

    где НП - налог на прибыль, исчисленный  за налоговый период;

    НБ - налоговая база за налоговый период;

    С - ставка налога.

    В течение налогового периода (календарного года) организации должны уплачивать авансовые платежи. Причем существуют три возможных способа их уплаты:

    - по итогам I квартала, полугодия и  9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала;

    - по итогам I квартала, полугодия и  9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей;

    - по итогам каждого месяца исходя  из фактически полученной прибыли.

    Рассмотрим  все указанные вопросы более  подробно. 

      Авансовые платежи 

    Исчислять и уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода можно одним из следующих способов, представленных в таблице. 

 

    Рассмотрим, как и когда исчисляется и  уплачивается в бюджет каждый из указанных видов авансовых платежей по налогу на прибыль. 

    Квартальные авансовые платежи 

    Если  отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то организация обязана уплачивать квартальные авансовые платежи (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

    Вот перечень организаций, которые обязаны  уплачивать только квартальные авансовые  платежи. Ежемесячные авансовые  платежи внутри квартала они не платят, а также не могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. 

 

    Квартальные авансовые платежи, исчисленные  и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Сумма квартального авансового платежа исчисляется так (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

    АК  отчетный = НБ x С,

    где АК отчетный - квартальный авансовый  платеж;

    НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с  начала года до конца отчетного периода;

    С - ставка налога.

    Сумма квартального авансового платежа, который  вы должны уплатить в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется так (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

    АК  к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

    где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

    АК  отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного  периода;

    АК  предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

    Как видим, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода  определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

    Если  организация не получила прибыль  или получила убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

    Расчет  квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить  в налоговую инспекцию по истечении  соответствующего отчетного периода  (п. 1 ст. 289 НК РФ).

    Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина  России от 05.05.2008 N 54н.

    Исчисленный по итогам соответствующего отчетного  периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ - по строке 200 листа 02 декларации.

    Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.