Классификация налогов и налоговая терминология

Примечание: используются ставки и курс доллара США, действующие на момент выполнения задания.

Кевро - официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 17.02.2010 года - 3 970, 84  руб. белорусских рублей

Кдолл - официальный курс белорусского рубля к доллару США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 17.02.2010 года – 2 905  руб. белорусских рублей

                     На основании  Приложения к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 01.08.2007 № 977 фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин на  спирт этиловый из пищевого сырья (кроме спирта этилового ректификованного технического) (из 2207 10 000 0, из 2208 90 910 0, из 2208 90 990 0) составляет -  15 евро за литр.

                     Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 709 «О ставках акцизов на подакцизные товары» установлены ставки акцизов на подакцизные товары с 1 января по 30 июня и с 1 июля по 31 декабря 2009 г. с последующими изменениями Указом Президента Республики Беларусь от 25 июня 2009 г. № 332, ставка акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта от 7 до 28 % (за исключением спиртосодержащих растворов, виноматериалов, вин, напитков винных и пива) – 13 060 руб. При этом, единицей обложения является 1 л спиртосодержащей продукции.

                     В соответствии с Приложением 1 к Указу Президента  Республики Беларусь от  13.07.2006 № 443 ставка таможенного сбора за таможенное оформление по алкогольной продукции – 20 евро.

1. Определим сумму таможенной пошлины подлежащая уплате:

15 3 970, 84 = 59 563 бел. руб.

2. Определим сумму за таможенное оформление:

20 3 970, 84 = 79 417 бел. руб.

3. На основании вышепредствавленных данных, исчислим подлежащую уплате сумму акцизов:

А = 970 x 13 060 = 12 668 200 бел. руб.

5. Определим прибыль от реализации товаров (работ, услуг), прибыль отчетного периода, налогооблагаемую прибыль, рассчитать налог на прибыль.

1. Рассчитаем сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг) [2]:

56743 – 39692 – 6862,015 = 10188,985(тыс. руб.)

2. Найдем сумму  прибыли отчетного периода:

10188,985 + (8675 – 1832,79) = 17031,195 (тыс. руб.)

3. Налогооблагаемую прибыль составила:

17031,195 – 6754 – 32,945 = 10244,25 (тыс. руб.)

4. Рассчитаем налоги и сборы из прибыли (Приложение 4):

                  налог на прибыль:  10244,25 * 24 / 100 = 2458,62 (тыс. руб.);

                  целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (Приложение 5):

(10244,25 -  2458,62) * 2 / 100 = 155,713 (тыс. руб.);

                  целевой сбор  на содержание и развитие инфраструктуры города (Приложение 6):

(10244,35 -  2458,644) * 1 / 100 = 77,856 (тыс. руб.).

Таким образом, классификация налогов по определенным признакам явля­ется значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплатель­щиков классификационных кодификаторов и идентификаци­онных номеров.

3. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И НАЛОГОВАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие со­циально-экономическую сущность налога. Характеристика эле­ментов налога (налоговая терминология) отражается в законо­дательных актах и нормативных документах государства, опре­деляющих условия организации, порядок исчисления и взима­ния налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Налогообложение - процесс установления и взима­ния налогов в стране, определение величин налогов и их ста­вок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налога (плательщик) - юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог. Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое лицо, становящееся носителем налога или фактическим (конечным) плательщиком. Это различие связано с явлением переложения налогов.

Носитель налога - фактический (конечный) платель­щик налога, который уплачивает его из своих доходов. Напри­мер, при поземельном или подомовом налоге облагается нало­гом владелец земли или дома, а уплачивают его арендаторы.

Переложение налогов - полное или частичное пере­несение налога его плательщиком на другое лицо, с которым оно вступает в различные экономические отношения и которое становится носителем налога. Проблема переложения — одна из самых важных и сложных в финансовой науке. Механизмы переложения налогов весьма разнообразны. В частности, раз­личают прямое и обратное переложение налогов. Прямое пере­ложение налогов совершается посредством включения налога в цену. Так происходит с налогами на потребление, когда фигу­рирующий в качестве налогоплательщика производитель или торговец перекладывает налог на потребителя в повышенной цене. Обратное переложение налогов выражается в понижении цены. Оно имеет место, например, при продаже земли, домов, акций, облигаций, когда налог переносится на продавца пос­редством вычета из продажной цены капитализированной сум­мы налога.

Если налогоплательщик - монополист, ему труд­нее переложить налог, так как его цена устанавливается на максимальном уровне безотносительно к налогу. При попытке переложить налог (повысить цену) монополист сталкивается с риском уменьшения спроса. Сравнительно легко перелагаются налоги на товары первой необходимости и предметы роскоши [8, с.20].

Объект налога (объект обложения) - предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или прода­жа имущества и др.), которые в соответствии с законом подле­жат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта (подоходный налог и др.).

Источник налога - доход субъекта (заработная пла­та, прибыль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) — часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосред­ственного применения налоговой ставки.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъ­ектом с одного объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площа­ди, единица измерения товара и т.д.).

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогопла­тельщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налого­вый период составляет, как правило, месяц, квартал, календар­ный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость - месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая система - совокупность установленных и взимаемых в той или иной стране налогов, форм и методов на­логообложения, взимания и использования налогов, а также налоговых органов [8, с.21].

Налоговый иммунитет - освобождение лиц, зани­мающих особое привилегированное положение, от обязанности платить налоги.

Налоговый кадастр -  опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновидность налогового кадастра - земельный кадастр.

Налоговая ставка - величина налога в расчете на еди­ницу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Разли­чают четыре метода: твердые или равные ставки; пропорцио­нальные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Твердые ставки определяются в абсолютной сумме (напри­мер, ставка с 1 л.с. мощности двигателя).

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества (нап­ример, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).

Прогрессивные ставки - это ставки, увеличивающиеся с ростом облагаемого дохода объекта обложения по действую­щей шкале. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам, колеблющимся от 13 до 35 % дохода плательщика.

Прогрессия бывает двух видов - простая и сложная. При простой прогрессии ставка налога растет и рас­пространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится на части, каждая из ко­торых облагается своей ставкой, то есть повышенные ставки применяются не всему объекту, а к части, превышающей пред­ыдущую ступень. Сложная прогрессия более выгодна платель­щику, поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии, когда весь доход подлежит обло­жению высокой ставкой.

Регрессивные ставки понижаются по мере роста объекта на­лога; устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых сум­мах.

Налоговые льготы - полное или частичное освобож­дение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, примене­ние пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация - официальное докумен­тальное заявление налогоплательщика о полученных им подле­жащих налогообложению доходах за определенный период вре­мени и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах. Наибольшее распространение налоговая декларация получила в налогообложении индивидуальных доходов [8, с.22].

Налоговое бремя - обобщенная характеристика дей­ствия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном до­ходе государства, а также в доходах отдельных категорий пла­тельщиков. Наиболее распространенным показателем налого­вого бремени является доля налогов в ВВП.

Налоговое обязательство - экономическое отно­шение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства. Как определенное экономическое отношение налоговое обязательс­тво существует при наличии обстоятельств, установленных на­логовым законодательством страны.

Налоговая квота - налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика.

Налоговая оговорка - условие во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглаше­ниях, устанавливающее, что каждая из договаривающихся сто­рон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полага­ющиеся по данной сделке на территории своей страны. Налоговая оговорка регулирует отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты налогов.

Налоговые каникулы - установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.

Инвестиционный налоговый кредит - скидка с налога на прибыль корпорации, предоставляемая при приобре­тении новых средств производства.

Налогообложение двойное - неоднократное обло­жение одного и того же объекта налога. Оно широко распрос­транено во всех странах, например, при обложении доходов предприятия с последующим обложением образующихся из них индивидуальных доходов. Налогообложение двойное мо­жет иметь место также при взимании налогов разными государ­ствами, если отсутствуют межгосударственные налоговые сог­лашения, при обложении государственными и местными нало­гами и в некоторых других случаях.

Налогоплательщики - юридические и физические лица, которые в соответствии с законом обязаны уплачивать налоги [8, с.23].

Юридическое лицо - организация, учреждение, предприя­тие, фирма, выступающая в качестве единого, самостоятельно­го носителя прав и обязанностей, имеющая следующие призна­ки юридического лица:

- независимость его существования от входящих в его сос­тав отдельных лиц;

- наличие имущества, обособленного от имущества участ­ников;

- право приобретать, пользоваться и распоряжаться собст­венностью;

- право осуществлять от своего имени экономические опе­рации;

- право выступать от своего имени в суде в качестве истца или ответчика;

- самостоятельную имущественную ответственность.

Юридическое лицо имеет свое фирменное наименование, ус­тав (юридический адрес), а также печать и расчетный счет в банке. Юридическое лицо проходит государственную регистра­цию и заносится в государственный реестр.

Физическое лицо - человек, участвующий в экономичес­кой деятельности, выступающий в качестве полноправного субъекта этой деятельности. К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоя­тельных фигур, обладают правом лично проводить определен­ные хозяйственные операции, регулировать экономические от­ношения с другими лицами и организациями, вступать в отно­шения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия, что необходимо юридическим лицам.

Налоговый агент - лицо, на которое в силу действую­щих актов налогового законодательства возлагаются обязан­ности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и пере­числению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.