Эволюция научной мысли о налогах

Рассматривая теорию единого налога, необходимо отметить, что, каким бы ни был объект налогообложения, данная теория не может быть прогрессивной. Признавая положительные моменты  единого налога, связанные, в частности, с простотой его исчисления и  сбора, теме не менее следует признать, что в чистом виде эта теория достаточно утопична и практически неприменима. Однако в сочетании с другими  системами налогообложения она  может сыграть положительную  роль. 

Большое влияние  на теоретические аспекты налогообложения  оказала и социально-политическая природа налогов. Особенно это проявилось в соотношения теорий пропорционального  и прогрессивного налогообложения. Это было вызвано тем, что, поскольку  налог всегда есть ущемление и  изъятие собственности, любая налоговая  система так или иначе объективно отражает соотношение классовых  и групповых интересов, социальных сил, а также их расстановку. 

Согласно идеи пропорционального  налогообложения, налоговые ставки должны быть установлены в едином проценте к доходу налогоплательщика, независимо от его величины. Данное положение всегда находило поддержку  среди классов и обосновывалось принципами равенства и справедливости. 

В соответствии с  прогрессивным обложением налоговые  ставки и бремя обложения налогом  увеличиваются по мере роста дохода плательщика налогов. Считалось, что  с богатого гражданина необходимо взимать  больше не только абсолютно, но и относительно. В поддержку прогрессивной теории всегда выступали ведущие сторонники социалистического переустройства общества, а К. Маркс и Ф. Энгельс  даже связывали ее с уничтожением частной собственности и построением  социализма. Данная теория окончательно сложилась в середине XIX в., но ее элементы встречаются в работах А. Смита, а также в работах французских просветителей Ж.Ж. Руссо и Ж.Б. Сэя. Сторонники налоговой прогрессии так или иначе склонялись к тому, что она более справедлива, так как смягчает неравенство и влияет на перераспределение имущества и доходов. 

Одна из основных проблем налогообложения нашла  свое отражение в теории переложения  налогов, исследование которой началось еще в XVII в. Теория переложения налогов  изучает справедливость распределения  налогового бремени в зависимости  от форм налогообложения, эластичности спроса и предложения. Это проблема до сих пор является одной из наименее разработанных в налогообложении, и это с учетом того, что ее практическое значение огромно. Суть теории переложения заключается в том, что распределение налогового бремени  возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. Именно через обменные и распределительные  процессы юридический плательщик налога способен переложить налоговое бремя  на иное лицо – носителя налога, который  и будет нести всю тяжесть  налогообложения. 

По словам американских экономистов Аткинсона и Стиглица: «Один из наиболее ценных выводов, сделанных  в результате экономического анализа  государственных финансов, состоит  в том, что человек, на которого формально  распространяется действие положения  о налогообложении, и человек, платящий этот налог, - совсем не обязательно  одно и то же лицо. Определение реальной сферы действия налога или государственной  программы - одна из наиболее важных задач  теории госсектора». 

Основоположником  теории переложения считается Джон Локк (англ. John Locke; 1632 —1704), который, сделав вывод о том, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли, предлагал конкретные пути и  методы разрешения этой проблемы. 

В конце XIX в. профессор  Колумбийского университета Эдвин  Селигмен (англ. Edwin Robert Anderson Seligman; 1861-1939) в книге «Переложение и падение  налогов» (1892) изложил основные положения  этой теории и указал две ее разновидности: переложение с продавца на покупателя (как правило, это происходит при  косвенном налогообложении) и переложение  с покупателя на продавца (косвенные  налоги в случаях, когда цена на какой-либо товар слишком велика из-за высоких  ставок, например акцизов, что существенно  ограничивает спрос на этот товар). 

Проблема переложения  налогов окончательно не решена до сих пор. По словам современных американских экономистов К. Макконнелла и  С. Брю: «Налоги не всегда исходят  из тех источников, которые подлежат налогообложению. Некоторые налоги могут быть переложены. По этой причине  необходимо точно определить сферу  возможного переложения основных видов  налогов и выявить конечные пункты, куда налоги перемещаются». По мнению других западных экономистов Р. Масгрейва и Д. Минза, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых капиталистами, перекладывается ими на потребителей. Проблема переложения особенно актуальна в настоящий момент и в России, поскольку в структуре розничных цен на товары народного потребления в Москве, например, доля всех налогов, сборов и страховых взносов составляет 31%. 

Таким образом, для  точного определения тенденций  переложения каждого налогового платежа необходимо учитывать природу  налога, а также все экономические  и политические условия его взимания. 
 
 

Заключение 
 

Проследив эволюцию представлений о природе налогов, его функциях и значения для экономики  и эволюцию представлений о принципах  налогообложения, можно выделить четыре периода в развитии теорий налогов. 

Первый период характеризуется  становлением налогообложения в  древнем мире и в средние века. Возникновение налогов происходит одновременно с появлением первых государств, когда появились товарно-денежные отношения, начал формироваться  государственный аппарат управления и принуждения, на содержание которого потребовались средства. До XVII в. в  европейских государствах отсутствовали  развитые налоговые системы, налоги имели разовый характер. Сначала  сборы существовали преимущественно  в натуральной форме, но по мере укрепления товарно-денежных отношений сборы  постепенно принимали денежную форму. Развитие государственности диктовало  объективную необходимость усиления государственного аппарата, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам. 

В конце XVII – начале XVIII вв. наступает второй период развития налогообложения, когда налоги становились  ведущим источником доходной части  бюджета. Для обоснования данного  явления в последней трети XVIII в. в Европе начали разрабатываться  проблемы теории и практики налогообложения. Значительный вклад в развитие финансовой науки на втором этапе внесли английские и немецкие ученые. Тогда же французский  экономист Ф. Кене впервые обозначил  органическую связь налогообложения  и народнохозяйственного процесса. Особая роль на данном этапе развития финансовой науки отводится основоположнику  теории налогообложения шотландскому экономисту и финансисту А. Смиту, который  в 1776 г. Издал книгу «Исследование  о природе и причинах богатства  народов». Его идеи оказали кардинальное влияние на финансовую и хозяйственную жизнь многих существовавших в то время государств. В XIX в. финансовая наука продолжала стремительно совершенствоваться благодаря работам немецких ученых: Ж. Симонд де Сисмонди, К. Маркса и Ф. Энгельса, А. Вагнера, Э. Селигмана и др. 

Наконец, третий период начинается с начала XX в. и характеризуется  дальнейшим совершенствованием налоговых  систем. Великая депрессия 1929-1933 гг. после Первой мировой войны заставили  рассматривать государственные  финансы как инструмент макроэкономической стабилизации. Были проведены научно обоснованные налоговые реформы  и заложен фундамент современной  налоговой системы. И после Второй мировой войны финансы использовались в новом качестве – как средство государственного регулирования экономики. Здесь появляются такие научные  течения как кейнсианство, основоположником которого стал Дж. Кейнс, и неоклассицизм  с А. Маршаллом, М. Фридманом и  их последователей. 

Современный, четвертый  этап развития налогообложения характеризуется  более глубоким теоретическим обоснованием всех его проблем. В 80-е гг. ХХ в. получила признание бюджетная концепция  А. Лэффера, согласно которой налоговые  поступления – это продукт  двух факторов: налоговой ставки и  налоговой базы. Страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые  реформы, направленные на совершенствование  систем прямых и косвенных налогов  и стимулирование деловой активности. Небольшой вклад делает в теорию налогообложения и институциональное  направление. 

Однако до настоящего времени еще не существует идеальных  налоговых систем. Во всех странах  ведутся теоретические поиски научного обоснования налоговой политики и практические изыскания в отношении  эффективной и справедливой методики налогообложения. Этим целям служит в первую очередь знание налоговых  теорий. 
 

Список литературы 
 

Аткинсон Э.Б., Стиглиц  Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора – М., 1995. 

Блауг М. Экономическая  мысль в ретроспективе/ М. Блауг  – 4-е изд. – М.: Дело ЛТД, 1994. 

Ведута Е.Н. Государственные  экономические стратегии – «Деловая книга» - М., 1998. 

Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. Уч. Пособие  – Спб., 1996. 

Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег –  М., 1978. 

Налоги и налоговое  право: Уч. Пособие/ под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Прессс, 1997. 

Майбуров И.А., Косов  М.Е., Ушак Н.В. Теория и история налогообложения  – Юнити, 2010. 

Макконнелл К.Р., Брю  С.Л. Экономикс. Часть 2 – М.: Инфра-М, 2003. 

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Уч. Пособие –  М.: Кнорус, 2006. 

Пансков В.Г., Князев В.г. Налоги и налогообложение. Учебник  для ВУЗов – М.: МУФЭР, 2003. 

Пушкарева В.М. История  финансов и политики налогов –  М., 1996. 

Соколов А.А. Теория налогов – М., ООО ЮрИнфо-Пресс, 2005. 

Финансовое право: Учебник для ВУЗов/ под ред. Горбуновой О.Н. – 2-е изд. – М.: Юристъ, 2000. 

Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск 2 – Спб. 

lichm.narod 

ru.