Экономическое содержание экологических налогов

      Д = (649692-99106)+(324699-49530)+1807 = 827562 руб.

      2) расходная часть налога на прибыль складывается:     - себестоимость продукции за 6 месяцев – 524159 руб.;    - списания материалов на производство – 47868 руб.;     - ФОТ за 3 квартал – 67095 руб.;        -  незавершенного производства за 6 месяцев – 3314 руб.;    -  приобретения бухгалтерии без НДС – (4286-654) руб.;    -  износа – 26610 руб.;          - ЕСН – 17445 руб.;          - страх.риски за 3 квартал - (67095*1,7/100)=1141 руб.;    - налог на имущество – 25187 руб.

      Р = 524159+(47868+67095+3314+(4286-654)+ 26610+17445+1141)+ 25187=716451 руб.          3) прибыль = Д – Р = 827562-716451=111111 руб.    4) налог на прибыль = 111111*20% =22222 руб.    5) сумма уплаты налога в федеральный бюджет:

      П = 111111*2% = 2222руб.;

      6) Сумма уплаты налога в региональный бюджет:

      П = 111111*18% = 19999 руб. 

2.5 Налог на доходы  физических лиц

      Налог на доходы физических лиц - форма изъятия  в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным  налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.   НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с 1 января 1992г. Законом РФ от 7 декабря 1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».          В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:         - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

      - физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.  В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России.      Согласно положениям статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение, которыми у него возникло, в любой форме:             - денежной;            - натуральной;           - в виде материальной выгоды.       Их дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания.            В соответствии со статьей 224 НК РФ по НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 35, 30, 13, 9%.     Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:          - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб. (4000 руб. с 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 30.06.2005 № 71-ФЗ);    - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообложения;   - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;   - превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.  Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.      Налоговая ставка установлена в размере 9% в отношении доходов:  - от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;            - в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.   Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется налоговая ставка в размере 13%. Действующее  налоговое  законодательство  предусматривает четыре  типа налоговых вычетов по НДФЛ, которые носят характер налоговых льгот  и  могут  предоставляться  налогоплательщику  одновременно в течение налогового периода:           - стандартные;           - социальные;           - имущественные;          - профессиональные.        Характеристика каждого типа налоговых вычет и особенностей их использования отражены в ст.ст. 218,219,220,221 НК РФ.    Согласно статье 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Соответственно начисление НДФЛ осуществляется нарастающим итогом с начала финансового года.    Порядок исчисления НДФЛ определяется в статье 225 НК РФ.   Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

                                       

  

                                            =                      X   13%

                                                                                                                                 
             Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

      Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

            =  + 

      Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов  работника

      Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

      Расчёт  НДФЛ:

      При расчёте НДФЛ первоначально необходимо рассчитать Фонд оплаты труда за 9 месяцев. Т.к.  налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, но по условию нашей задачи налоговым периодом уплаты НДФЛ будут считаться  9 месяцев. ФОТ определяем нарастающим итогом:

      1) ФОТ = ФОТ за 6 месяцев + ФОТ за 3 квартал

      ФОТ = 141697 + 67095 = 208792 руб.

      2) Определяем среднесписочную численность  работников. Для расчета величины  налоговых вычет и для сокращения  расчетов  предположим, что все  сотрудники являются штатными  и имеют право на стандартную  вычету на себя, и 50 % от среднесписочной  численности имеют по одному  ребенку (ст. 218 НК РФ)

      Налоговые вычеты для сотрудников первой категории (для штатных сотрудников, которые  имеют право на стандартную вычету на себя):

      63 * 400 = 25200 руб.;

      Налоговые вычеты для сотрудников второй категории (50 % от среднесписочной численности  сотрудников имеют по одному ребенку):

      32 * (400+600) = 32000 руб.;

      3) Определяем налоговые вычеты  за 9 месяцев:

      Для сотрудников 1 категории: 25200* 9 = 226800руб.;

      Для сотрудников 2 категории: 32000* 9 = 288000 руб.;

      4) Общая величина налоговых вычетов  равна:

      Налог. вычеты =226800+288000 = 514800 руб.;

      5) Определяем сумму НДФЛ:

      Сумма НДФЛ = 208792 – 514800= - 306008руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      Экологические платежи - единственный механизм экономического регулирования экологической деятельности предприятий на данный момент времени. Их расчет производится в соответствии с межведомственным нормативным  документом Минприроды России, Минфина  России, Минэкономразвития России и  Минюста России "Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение  окружающей среды" (1993г). В этом документе  установлен порядок расчета массы  загрязняющих веществ, порядок оплаты за загрязнение и определена трехуровневая  система экологических платежей по дифференцированным ставкам в  соотношении 1: 5: 25 для каждого уровней:     - за предельно допустимый сброс (ПДС) или выброс (ПДВ);    - за временно согласованный сброс (ВСС) или выброс (ВСВ) в пределах установленного лимита;         - за сверхлимитный сброс или выброс.      Возмещение вреда, наносимого окружающей среде, производится в соответствии с расчетными данными, полученными на основе ведомственного руководящего документа "Методические указания по оценке и возмещению вреда, нанесенного окружающей среде в результате экологического правонарушения" (Госкомэкология России, 1998). Размер взыскания за вред, причиненный окружающей среде вследствие засорения поверхностных водных объектов и поверхности земель, в соответствии с Инструктивно-методическими указаниями по взиманию платы за загрязнение окружающей среды (Минюст России, 1993г.) производится в зависимости от массы, объема, состава, степени токсичности загрязнения, которые установлены с помощью инструментальных измерений или на основе экспериментальных оценок. В случае аварийных выбросов и сбросов нормативы платежей повышаются в 25 раз. Оценка вреда от загрязнения земель (в первую очередь химического) производится по методам, содержащимся в руководящих документах Роскомзема России и Минприроды России (Порядок определения размеров вреда от загрязнения земель химическими веществами, 1993 г.).      Таким образом, в области экономического регулирования экологических правонарушений существует ряд недостатков:      - правовая неурегулированность методических материалов;     - недостаточная научная обоснованность нормативов;    - неадекватность применения штрафных санкций;     - отсутствие системного подхода к комплексному взаимодействию видов загрязнений;           - низкий уровень финансовой ответственности за неудовлетворительное экологическое состояние предприятий;    - приоритет фискальных вопросов у федеральных и региональных органов исполнительной власти, а не решение научно-методических и организационно-технологических проблем развития и устойчивости экосистем. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

      1. Налоговый Кодекс РФ

      2. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный).

   3. Глухов В.В., Дольдэ И.В., Некрасова  Т.П. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-ое изд., испр. И доп.  – СПб.: Издательство «Лань», 2002.

      4. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение,  «Феникс», 2000г.

      5.Емельянова  А.М., Мацкуляка И.Д., Пенькова Б.Е.  Финансы, налоги и кредит: Учебник-М:  РАГС, 2001.

      5. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В. «Налоги  и налогообложение», учебник., Москва 2004г.

      6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение:  Учебник.2-е изд., перераб. и доп.  – М.: ИНФРА-М, 2002.

      8.  Миляков Н.В. Налоги и налогообложение:  Учебник для вузов. – 3- е  изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА  – М, 2003. – 308 с.

      9. Косарева Т.Е., Юринова Л.А, Баранова  Л.Г. «Налогообложение юридических  и физических лиц», 1-е издание,  «Бизнес-пресса», С-П., 2004г.

         10.  Налоговый вестник №2 2001 // Сравнительный  анализ налоговых систем и  его значение для совершенствования  и реформирования налогового  законодательства ,135с.

         11.   Налоговый вестник №3 2001 // Сравнительный анализ налоговых  систем и его значение для  совершенствования и реформирования  налогового законодательства ,93с.

    12.  Обзор деятельности по охране  окружающей среды. Российская  Федерация. ОЭСР. Париж, 1999.

13. Ерофеев В.В. Экологическое право.М.,1992 г.
14. Голуб А.А.Экономика природопользования: Учеб. пособие для студентов вузов/ Голуб А.А., Струкова Е.Б. -Б.м.: Аспект Пресс, 1995.- 274с.

   15. www. econalog.ru