Экономическое содержание экологических налогов

ГЛАВА 2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

Исходные  данные для расчета сумм налогов.

    Последние цифры зачетной книжки – 36.

    2.1 Налог на добавленную  стоимость

     Налог на добавленную стоимость — форма  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.  Классификационные признаки:

1. НДС- федеральный налог;
2. НДС-косвенный налог.

     Налоговая ставка – 0, 10 и 18%.       Налоговый период – календарный месяц или квартал. Отчетные периоды отсутствуют.         Объект налогообложения: реализация товаров на территории РФ.  Источник уплаты налога - средства, поступающие от покупателей.  Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:  - организации;           - индивидуальные   предприниматели;       - лица,   признаваемые   налогоплательщиками   налога   на добавленную   стоимость   в   связи  с   перемещением   товаров   через   таможенную   границу   Российской   Федерации.     Не являются налогоплательщиками:       - организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;            - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (кроме случаев, когда они являются налоговыми агентами).  НДС является целостным, то есть начисляется на каждом этапе реализации. При этом входной НДС может быть предъявлен к вычету при соблюдении одновременно следующих условий:

             1) организация является плательщиком НДС;         2) суммы налога уплачены при предъявлении продавцу товаров (работ, услуг) или исполнена обязанность налогового агента по НДС;      3) приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для перепродажи или товары используются при осуществлении операций, облагаемых данным налогом;           4) приобретенные товары (работы, услуги) учитываются на счетах баланса организации;              5) имеется счет – фактура.          Расчёт НДС:

1. НДС за 6 месяцев в т.ч. НДС составила:

В = (руб);

2. НДС за 3 квартал в т.ч. НДС составила:

В = (руб);

1. Приобретена бухгалтерская программа для компьютеров в т.ч. НДС: (руб);
2. Оприходован автомобиль в т.ч. НДС: (руб);
3. Оприходованы материалы в т.ч. НДС: (руб).

Сумма НДС к уплате в бюджет: 49530 –  15582 =33948 руб.

2.2  Единый   социальный   налог (ЕСН)

      Единый  социальный налог  — форма обложения  выплат работникам (индивидуальным предпринимателям, адвокатам) с целью пенсионного, социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. ЕСН относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, ЕСН относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является работодатель или индивидуальный предприниматель, адвокат, получившие доход. ЕСН - целевой налог, так как он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.   ЕСН введен на территории России с 1 января 2001г. НК РФ. Однако отметим, что прародителями ЕСН были взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения), которые взимались в период с 1 января 1992г. по 31 декабря 2002г.           Плательщиков единого социального налога можно разделить на две группы:             - лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:  а) организации;          б) индивидуальные предприниматели;      в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями:           - индивидуальные предприниматели; адвокаты.   Объектом обложения единым социальным налогом являются:  1) у плательщиков первой группы – выплаты и иные вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;  2) у плательщиков второй группы – доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций выплаты и вознаграждения, не входящие в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким выплатам относятся:      - дивиденды;           - любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);         - премии, выплачиваемые работникам за счёт средств специального назначения или целевых поступлений;        - материальная помощь работникам;       - оплата проезда к месту работу и обратно;      - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам);            - оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;     - оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных мероприятий, и другие аналогичные выплаты.            У индивидуальных предпринимателей или физических лиц единым социальным налогом не облагаются выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.     Налоговая база у налогоплательщиков первой группы определяется, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, как в денежной, так и натуральной форме. Однако, если эти товары (работы, услуги и др.) оплачивает организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, такие выплаты не должны облагаться единым социальным налогом, т.к. они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.       Налоговая база плательщиков второй группы определятся, как сумма доходов в денежной и натуральной форме от предпринимательской и иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.            При этом налогоплательщики первой группы определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала года.   В то же время отдельные виды доходов в налоговую базу не включаются. К таким доходам, в частности, относятся: государственные пособия; компенсационные выплаты; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами; суммы страховых платежей и пенсионных взносов, выплачиваемых организациями за своих работников по договорам добровольного страхования и пенсионного обеспечения, и др.    В соответствии со статьей 240 НК РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.     Общая ставка – 34%        Пенсионный фонд – 26%        Фонд Социального Страхования – 2,9%     Федеральный Фонд  Обязательного Медицинского Страхования – 3% Территориальный Фонд Медицинского Страхования  - 2,1%

      Источник  уплаты налога – себестоимость продукции.   Расчёт ЕСН:

1. Рассчитаем ФОТ за 9 месяцев:

ФОТ ₌ ФОТ_{за 6мес+} ФОТ_{за 3кв}

ФОТ = 141697+67095=208792 т.р.;

Производим  расчёт ЕСН за 9 месяцев:

ФБ  _{за 9мес}= 208792*26% = 54286 руб.;

ФСС_{за 9мес} =208792*2,9%=6055 руб.;

ФФОМС_{за 9мес} = 208792*3%=6264 руб.;

ФТОМС_{за 9мес} = 208792*2,1%=4385 руб.

Общая ставка: 54286+6055+6264+4385=70990 руб.    Страх.риски= 208792*1,7%=3549 руб.      В т.ч. за 3 квартал (списываем на себестоимость 3 квартала):

ФОТ = 67095руб.       Производим расчёт ЕСН за3 квартал:

ФБ = 67095*26% = 17445 руб.;

ФСС =67095*2,9%=1946 руб.;

ФФОМС = 67095*3%=2013руб.;

ФТОМС = 67095*2,1%=1409 руб.

Общая ставка: 67095*34%=17445руб.      Страх.риски= 67095*1,7%=1141 руб. 
 

      2.3 Налог на имущество предприятий

      Налог на имущество предприятий – форма обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридических лиц.          Классификационные признаки:

1. региональный;
2. прямой;

       Основные  регламентирующие документы – НК РФ часть 2 гл.30, «Законы субъектов РФ и иные нормативные правовые акты».  Согласно статье 373НК РФ  налогоплательщиками по налогу на имущество предприятий являются следующие  категории лиц:   - российские компании;         - иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России;             - иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства, но имеющие недвижимое имущество в России, на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России.      На основании ст.372 НК РФ в качестве объекта выступает имущество, учитываемое на балансе компании в качестве объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за исключением земельных участков и иных природных ресурсов (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление или внесенное в совместную деятельность). Объектом налогообложения у иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, является принадлежащая им на праве собственности недвижимость, находящаяся в России.  Налоговый период – Календарный год.     Отчетный период – Первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев.  Ставка налога согласно ст.380 – не выше 2,2%.    Источник уплаты – финансовые результаты (балансовая прибыль). Для  определения суммы платежей по налогу на имущество организаций амортизация начисляется нелинейным способом по месячной норме 0,5 %.

Остаточная стоимость  ОС за 10 мес. – (Остаточная стоимость  ОС за 10 мес. * 0,5%)             Расчёт налога на имущество предприятий:

Янв. = 1180888 – (1180888*0,5%) = 1180888 – 5904 = 1174984 руб.  Фев.= 1174984 – 5874 = 1169110 руб.          Март = 1169110 – 5845 = 1163265 руб.          Апр. = 1163265 - 5816 = 1157449 руб.          Май = 1157449 – 5787 = 1151662 руб.         Июнь = 1151662 - 5758 = 1145904 руб.         Июль = 1145904 – 5729 = 1140175 руб.         Изменение произойдёт на восьмом месяце года:         Авг. = (1140175 – (балансовая стоимость – износ)) – (1140175 – (балансовая стоимость – износ))* 0,5%           Авг. = (1140175 – (74446-26610)) - (1140175 – (74446-26610))*0,5% = 1086878 руб.               Сен. = 1086878 + (оприходован автомобиль – НДС)        Сен. = 1086878 + (85072 – 85072*18/118) = 1158973 руб.       Окт. = 1158973 руб.

      Налог на прибыль - форма изъятия в бюджет части прибыли  (организаций или  хозяйствующих субъектов), где прибыль  определяется  в  виде  разницы  между всеми доходами  и  расходами,  учитываемыми для целей налогообложения  прибыли.        Налог на прибыль относится к федеральным налогам, которые устанавливаются  НК  РФ и  обязательны к уплате  на всей территории России. Кроме того, налог на прибыль относится к  прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль. Налог на прибыль выполняет как фискальную, так и регулирующую функции. Налог на прибыль является весомым источником доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от налога на прибыль составляют около 10% всех доходов федерального бюджета РФ.     Налог на прибыль введен на территории  России с   1  января  1992г. Законом РФ от 27 декабря   1991г. № 2116-1   «О налоге  на  прибыль   предприятий   и   организаций».          Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:           - российские организации;          - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;    - кредитные организации;         - страховые компании.        Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:    1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;          2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;      3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.         При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.             В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.           Согласно к статье 285 настоящего Кодекса:      -   налоговым периодом по налогу признается календарный год;   - отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.         Порядок исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде  формулы:       Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные доходы (статья 250 НК РФ) - расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).      Базовая ставка составляет 20%: 2% - зачисляется в федеральный бюджет , 18% - зачисляется в региональный бюджет.      Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база умножается на Налоговую ставку.       Источник уплаты налога - прибыль.      Расчёт налога на прибыль:        1) доходная часть налога на прибыль складывается из выручки за 6 месяцев без НДС и выручки за 3 месяца без НДС + оприходованы материалы: