ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...........................................................................................................3
ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
СОДЕРЖАНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ. ПРОБЛЕМЫ
РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ..................................5
- Экономическое
содержание экологических налогов..................................5
- Экологические
платежи.............................................................................8
1.3 Платежи за использование природных
ресурсов.........................................9 1.4 Система
обеспечения экологической безопасности
предприятия............11 1.5 Экономическая
оценка вреда, наносимого экосистеме экологическими
правонарушениями..............................................................................................13
ГЛАВА 2.РАСЧЕТНАЯ
ЧАСТЬ........................................................................16
2.1 Налог на
добавленную стоимость...............................................................17
2.2 Единый социальный налог (ЕСН)...............................................................19
2.3 Налог на имущество предприятий .............................................................19
2.4 Налог на прибыль.........................................................................................24
2.5 Налог на доходы физических лиц...............................................................27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................................................33
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ..................................................................................35
ВВЕДЕНИЕ
Среди
глобальных проблем современности
одними из наиболее актуальных являются
экологические проблемы, поскольку
они проникают в различные
сферы общественной жизни, во многом
определяют особенности устойчивого
развития каждого государства. В последнее
время в результате быстрого развития
научно-технического прогресса и интенсивного
использования природных ресурсов возрастает
степень их истощения и загрязнения окружающей
среды. Однако не стоит забывать, что самой
первой необходимостью для каждого из
нас должна быть среда, в которой мы живем.
В настоящее время человечество уже действительно
осознало важность бережного отношения
к окружающей природной среде. Законы,
по которым действует природа, были всегда,
и лишь теперь люди практически осознали
их противоречивую связь с основными направлениями
социальной жизни, пытаясь что-то сделать,
чтобы воскресить уже почти погибшее,
исправить испорченное, не допустить и
ограничить дальнейшее разрушение природы. Охрана
природы является одной из основных функций
государства, носящая комплексный характер
и отличающаяся от др. функций качественным
своеобразием. С позиции общей теории
государства можно выделить функцию государства
по обеспечению экологической безопасности
в качестве самостоятельного направления
его деятельности. Эта функция характеризуется
как одновременно общесоциальная и общечеловеческая.
Её выделение связано с необходимостью
охраны и гарантии права человека на экологическую
безопасность. Кроме того, данная функция
государства должно рассматриваться в
контексте современной общей системе
экологической безопасности, которая
призвана предотвратить глобальную экологическую
катастрофу. Среди косвенных налогов
особое место по своему назначению занимают
налоги, связанные с охраной окружающей
среды. Т.е. экологические налоги. При помощи
них государство может держать под контролем
загрязнение экосистемы. Существуют различные
методы налогообложения. Цель данной курсовой
работы: Рассмотреть экономическое регулирование
экологических налогов, а также проблемы
российской практики. Задачи курсовой
работы: рассмотреть экономическое регулирование
экологических налогов, экологические
платежи, платежи за использование природных
ресурсов, систему обеспечения экологической
безопасности предприятия, экономическую
оценку вреда, наносимого экосистеме экологическими
правонарушениями; провести расчеты налогов.
ГЛАВА
1 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ЭКОЛОГИЧЕСКИХ НАЛОГОВ.
ПРОБЛЕМЫ РОССИЙСКОЙ
ПРАКТИКИ
1.1
Экономическое регулирование
экологических налогов
Многие
предприятия оказывают негативное
воздействие на окр. ср. . К ним относятся:
– выбросы в атмосферный воздух загрязняющих
веществ и иных веществ; –
сбросы загрязняющих веществ, иных веществ
и микроорганизмов в поверхностные водные
объекты, подземные водные объекты и на
водосборные площади;
– загрязнение недр, почв;
– размещение отходов производства и
потребления; – загрязнение окружающей
среды шумом, теплом, электромагнитными,
ионизирующими и другими видами физических
воздействий; – иные виды негативного
воздействия на окружающую среду. За загрязнение
окружающей среды и размещение отходов
(Плата за негативное воздействие на окружающую
среду) взимаются платежи (экологические
налоги). В Российской Федерации она взимается
с предприятий, учреждений, организаций,
российских и иностранных юридических
и физических лиц, осуществляющих любые
виды деятельности, связанные с природопользованием. Расчет
платы за негативное воздействие на окружающую
среду осуществляется в соответствии
со ст. 16 Федерального закона № 7-ФЗ от
30.12.2002г. «Об охране окружающей среды».
Порядок исчисления и взимания платы за
негативное воздействие на окружающую
среду устанавливается Правительством
Российской Федерации. Государственная
природоохранная деятельность включает:
- экологические налоги и платежи;
- экономические санкции за нарушение
экологических требований;
- экологическое образование;
- экологический мониторинг и контроль. Существуют
следующие экономические методы природопользования:
- создание благоприятной экономической
среды для развития экологически чистых
производств; - подавление экологически
опасных отраслей с помощью жесткой налоговой
политики;
- ослабление влияния экологических ограничительных
рамок на темпы и масштабы экономического
развития. На основе нормативов загрязнения
окружающей среды национального масштаба
в ряде стран устанавливаются экологические
квоты и распределяются между предприятиями.
При этом право на дополнительные выбросы
предприятие может купить у других предприятий,
у которых выбросы ниже квот. Та же система
торговли квотами существует и на планетарном
уровне (по Киотскому протоколу). Экологические
платежи необходимо было бы ввести и за
загрязнение околоземного космического
пространства. Основными недочетами в
экологической деятельности государства
являются:
- отсутствие экологического кадастра;
- отсутствие правовых норм, регулирующих
аккумулирование финансовых ресурсов
на природоохранную деятельность и как
следствие - отсутствие экологического
бюджета или фондов;
- упор на фискальный метод воздействия.
Экономическое регулирование экологической
деятельности осуществляется главным
образом на региональном и локальном уровнях.
Какие меры улучшения экологической деятельности
на отдельных предприятиях необходимо
предпринять? Во-первых, для повышения
мотивации необходимо заменить затратные
виды деятельности принудительного характера,
упомянутые выше, на деятельность с минимальными
издержками на осуществление экологических
мероприятий и извлечением наибольшей
прибыли при соблюдении требований экологической
безопасности. Во-вторых, система управления
охраной окружающей среды должна быть
основана на рекомендациях международных
стандартов ИСО 14000. В-третьих, выделить
экологическую деятельность как обособленную
часть менеджмента. Направлениями этой
деятельности должны стать экологизация
производства и информационное обеспечение
экологической деятельности. Экологическая
деятельность предприятия будет регулироваться
собственным экологическим бюджетом,
который станет обязательной частью финансового
баланса предприятия. А учет требований
природопользования и природоохранной
деятельности будет проводиться автоматизированными
системами качества АСОКП и СОЭБП. Стимулировать
развитие экологического менеджмента
могли бы:
- обязательное страхование экологических
рисков. ФЗ "Об охране окружающей среды"
допускает возможность обязательного
государственного экологического страхования,
но она не реализована на практике.
- экономико-правовой метод повышения
ответственности за загрязнения окружающей
среды. В России отсутствует экологическое
судопроизводство, а меры ответственности
устанавливают чиновники разных уровней
исполнительной власти. Сегодня для регулирования
экологической деятельности используется
экологический аудит - систематический,
документально оформленный процесс проверки
объективно получаемых и оцениваемых
аудиторских данных, с тем, чтобы определить,
соответствуют ли критериям аудита определенные
виды экологической деятельности, события,
условия, системы административного управления
или информация об этих объектах, а также
сообщение результатов заказчику аудита
(предприятию). Однако, этот метод не является
эффективным. Более эффективным методом
было бы создание и внедрение на базе информационных
технологий системы экологической сертификации
предприятия, товаров и услуг с учетом
требований рационального природопользования
и охраны окружающей среды.
1.2
Экологические платежи
Экологические
платежи - единственный механизм экономического
регулирования экологической деятельности
предприятий на данный момент времени.
Их расчет производится в соответствии
с межведомственным нормативным
документом Минприроды России, Минфина
России, Минэкономразвития России и
Минюста России "Инструктивно-методические
указания по взиманию платы за загрязнение
окружающей среды" (1993г). В этом документе
установлен порядок расчета массы
загрязняющих веществ, порядок оплаты
за загрязнение и определена трехуровневая
система экологических платежей
по дифференцированным ставкам в
соотношении 1: 5: 25 для каждого уровней:
- за предельно допустимый сброс (ПДС) или
выброс (ПДВ);
- за временно согласованный сброс (ВСС)
или выброс (ВСВ) в пределах установленного
лимита;
- за сверхлимитный сброс или выброс. При
превышении установленных лимитов предприятие
выплачивает пятикратную плату за размещение
отходов. При планировании платежей за
загрязнение окружающей среды экологический
менеджмент предприятия должен руководствоваться
следующими обоснованиями:
- учет источников загрязнения атмосферы;
- обоснование предельно допустимых выбросов
и сбросов загрязняющих веществ на планируемый
период;
- установление лимитов размещения твердых
отходов;
- расчеты экологических платежей за ожидаемые
выбросы и сбросы и оценка их фактического
уровня на плановый период;
- расчет экологических платежей за размещение
твердых отходов по оценке фактического
уровня за плановый период. Сведения о
размерах экологических платежей, полученные
на основе расчетных оценок, необходимо
занести в план предприятия, в экологический
паспорт предприятия и в документы государственной
статистической отчетности. Расчеты должны
проводиться специалистом в области экологического
менеджмента предприятия.
1.3
Платежи за использование
природных ресурсов
В
последнее время растет несоразмерное
потребление природных ресурсов,
а технологии альтернативных природных
ресурсов не в состоянии обеспечить
их сбалансированное потребление. Поэтому
в экологической деятельности вопросы
природопользования и природоохранной
деятельности взаимосвязаны.
Управление природопользованием и охраной
окружающей среды базируется на использовании
программно-целевых методов распоряжения
финансовыми ресурсами, основанных на
применении экономико-математического
моделирования. Рассмотрим основные виды
платежей за использование природных
ресурсов. Платежи за землепользование.
Плата за пользование землей составляет
более 20% всех ресурсно-природных платежей.
В настоящее время она осуществляется
в форме земельного налога или арендной
платы. Земельный налог - это стабильный
платеж за единицу земельной площади в
год независимо от результатов хозяйственной
деятельности собственника земли. В зависимости
от вида землепользования в России установлены
налоги на земли:
- сельскохозяйственного назначения (определяются
и утверждаются органами законодательной
власти регионов РФ с учетом кадастровой
оценки земли);
- городов и поселков (определяются органами
местного самоуправления);
- сельскохозяйственного значения. Контроль
за соблюдением платы за землю осуществляют
органы налоговой инспекции. Платежи за
пользование недрами.
В соответствии с ФЗ "О недрах" (2001г.)
платежи за пользование недрами предусматривают
следующую систему:
- регулярные платежи за пользование недрами;
- плата за геологическую информацию о
недрах;
- сбор за выдачу лицензии;
- сбор
за участие в конкурсе за пользование
недрами;
- разовая плата за пользование недрами
при наступлении определенных событий,
указанных в лицензии. Указанные платежи
исчисляются как налог на добычу полезных
ископаемых. Платежи за водопользование.
В соответствии с ФЗ "О плате за пользование
водными объектами" (2001г.) плата за водопользование
взимается с объектов, применяющих сооружения,
технические средства или устройства
в зависимости от целей пользования: забор
воды из водных объектов; сброс сточных
вод в водные объекты; удовлетворение
потребности гидроэнергетики в воде; использование
акваторий водных объектов для лесосплава
в плотах, для добычи полезных ископаемых,
организованной рекреации, размещения
коммуникаций, плавсредств, установок
и оборудования, зданий, сооружений, установок
для буров, строительства и иных работ. Платежи
за лесопользование:
- лесные подати взимаются при краткосрочном
пользовании лесным фондом; - аренда за
лесопользование устанавливаются на долгосрочной
основе с учетом действующих ставок лесных
податей. Экономические вопросы лесопользования
регулируются Лесным кодексом РФ. Ставки
определяются органами исполнительной
власти субъектов РФ или по результатам
лесных аукционов. В общей структуре ресурсно-природных
платежей доля платежей за лесопользование
составляет около 1%, что явно не соответствует
рыночным требованиям.
1.4
Система обеспечения
экологической безопасности
предприятия
Оценка
затрат на разработку и внедрение
СОЭБП представляет собой инновационный
и инвестиционный проект, который
можно отобразить в виде специального
документа - технико-экономического обоснования
(ТЭО). Рассмотрим следующие предпосылки,
которые позволяют решить задачу
внедрения СОЭБП в экологическую
деятельность предприятия:
- в основу создания и использования СОЭБП
могут быть положены принципы внедрения
системы управления охраной окружающей
среды предприятия;
- прежде всего необходимо рассмотреть
структуру экономических затрат, методы
и процессы снижения загрязнения окружающей
среды;
- затем осуществить предварительную экономическую
оценку эффективности СОЭБП. Виды финансовых
расходов на внедрение СОЭБП:
1. Капитальные вложения - единовременные
затраты на разработку и внедрение новых
и реконструкцию действующих основных
фондов, предотвращающих вредное воздействие
хозяйственной деятельности на окружающую
среду, а также затраты на модификацию
технологии производства продукции.
2. Эксплуатационные расходы - текущие
затраты на содержание и обследование
основных фондов природоохранного назначения,
текущие затраты на улучшение показателей
состояния элементов окружающей среды,
дополнительные затраты на эксплуатацию
основных производственных фондов и на
оплату услуг по охране окружающей среды. Методы
оценки затрат по внедрению СОЭБП:
1) метод исключения затрат - исключение
из общей суммы затрат себестоимости попутной
продукции;
2) метод распределения - распределение
затрат пропорционально действующим и
оптовым ценам или пропорционально основным
физическим параметрам продуктов производственных
процессов;
3) комбинированный метод. Наибольшей эффективностью
обладают очистные и вентиляционные устройства
очистки газовых и водных потоков от твердых
примесей (фильтры), а также очистка с помощью
циклонов. Методы очистки сточных вод
позволяют либо повторно использовать
очищаемые сточные воды и извлекаемые
из них вещества, либо использовать только
извлекаемые вещества, либо только сточные
воды, либо ни то, ни другое. К ним относят
методы механической, физико-химической,
биологической, электрофизической очистки.
Удельные приведенные затраты на предотвращение
выброса основных загрязняющих веществ
в атмосферу определяются аналогично
оценке удельных затрат на очистку жидкостных
потоков и сбросов. Оценка потребных финансовых
ресурсов, связанных с СОЭБП, рассматривается
как система финансовых рисков, требующих
применение компенсирующих действий,
т.к. информационные базы данных дают весьма
приблизительные сведения. Наиболее надежным
методом оценки финансовых затрат и снижения
рисков является предельное совмещение
ТЭО на производство и реализацию продукции
и ТЭО на внедрение СОЭБП. Издержки природоохранной
деятельности при этом можно отнести к
издержкам производства продукции. В качестве
достаточно убедительного метода расчета
затрат на создание СОЭБП и ее внедрение
с целью получения дополнительной прибыли
можно использовать зарубежный метод
прогноза эффективности обычных инвестиционных
проектов - метод использования коэффициента
скорости возврата инвестиций.
1.5
Экономическая оценка
вреда, наносимого экосистеме
экологическими правонарушениями
Экологические
правонарушения - неудовлетворительное
экологическое состояние предприятия,
возникновение экологических нештатных
ситуаций и экологических аварий, приводящих
к различным последствиям состояния экосистемы. Законодательного
акта прямого действия, регулирующего
отношения в области правонарушений (Экологического
кодекса), в России не создано. Действующие
законодательные акты России по-разному
определяют последствия экологических
правонарушений, используя термины ущерб,
вред, убытки. Экономический вред от неудовлетворительного
экологического состояния предприятия
компенсируется на основании исковых
заявлений в судебном порядке, которые
могут быть предъявлены к открытию судопроизводства
в течение 20 лет (ФЗ "Об охране окружающей
среды") Эта норма вынуждает предприятия
гарантировать стабильность экологического
состояния хозяйственной деятельности.
В России размер компенсации не превышает
0,05% доходной части федерального бюджета,
в то время как фактические затраты многократно
превышают этот размер. Экологическим
законодательством установлено, что нанесенный
вред окружающей среде подлежит полному
возмещению с учетом упущенной выгоды
от снижения плодородия почв и восстановления
биоресурсов водных объектов. В РФ действует
система нормативных документов, которая
до сих пор не имеет статуса обобщающего,
систематизированного единого нормативного
акта по экономике экологического менеджмента
предприятия и оценке экономического
вреда от неудовлетворительного состояния
предприятия. Возмещение вреда, наносимого
окружающей среде, производится в соответствии
с расчетными данными, полученными на
основе ведомственного руководящего документа
"Методические указания по оценке и
возмещению вреда, нанесенного окружающей
среде в результате экологического правонарушения"
(Госкомэкология России, 1998). Размер взыскания
за вред, причиненный окружающей среде
вследствие засорения поверхностных водных
объектов и поверхности земель, в соответствии
с Инструктивно-методическими указаниями
по взиманию платы за загрязнение окружающей
среды (Минюст России, 1993г.) производится
в зависимости от массы, объема, состава,
степени токсичности загрязнения, которые
установлены с помощью инструментальных
измерений или на основе экспериментальных
оценок. В случае аварийных выбросов и
сбросов нормативы платежей повышаются
в 25 раз. Оценка вреда от загрязнения земель
(в первую очередь химического) производится
по методам, содержащимся в руководящих
документах Роскомзема России и Минприроды
России (Порядок определения размеров
вреда от загрязнения земель химическими
веществами, 1993 г.). Таким образом, в области
экономического регулирования экологических
правонарушений существует ряд недостатков: -
правовая неурегулированность методических
материалов; - недостаточная научная обоснованность
нормативов; - неадекватность применения
штрафных санкций; - отсутствие системного
подхода к комплексному взаимодействию
видов загрязнений; - низкий уровень финансовой
ответственности за неудовлетворительное
экологическое состояние предприятий;
- приоритет фискальных вопросов у федеральных
и региональных органов исполнительной
власти, а не решение научно-методических
и организационно-технологических проблем
развития и устойчивости экосистем. Для
организации экономически эффективного
экологического менеджмента необходимо
исходить из следующих предпосылок: 1) воздействие
загрязнений на компоненты экосистемы
обусловливает ее переход на новый качественный
уровень; 2) состояние экосистемы остается
устойчивым, если воздействия на каждый
из ее параметров не выводят их из равновесия; 3)
применение математического моделирования
параметров экосистемы и определение
допустимых нормативов загрязнения (в
виде экологического кадастра экосистем
всех уровней) позволяют регулировать
экологические риски; 4) долговременная
компенсация вреда способствует восстановлению
устойчивого равновесия экосистемы; 5)
необходимы система досудебных решений
о спорах и обязательная и обязательная
независимая экологическая экспертиза
исков по судебным решениям.